也談會(huì)計(jì)信息失真的原因與防范

劉 進(jìn)

（鞍鋼重型機(jī)械有限責(zé)任公司，遼寧 鞍山 114000）

也談會(huì)計(jì)信息失真的原因與防范

劉 進(jìn)

（鞍鋼重型機(jī)械有限責(zé)任公司，遼寧 鞍山 114000）

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，已成為必須認(rèn)真對待和深入研究的問題。本文論述了會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、危害、原因，提出加強(qiáng)監(jiān)督防止會(huì)計(jì)信息失真的措施。

會(huì)計(jì)信息失真；表現(xiàn)；危害；原因；措施

會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的重要信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)既要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供會(huì)計(jì)信息，又要為內(nèi)部經(jīng)營管理提供會(huì)計(jì)信息，還要為企業(yè)各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供會(huì)計(jì)信息。隨著企業(yè)組織制度的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對象的范圍日趨擴(kuò)大。在股份制企業(yè)中，會(huì)計(jì)不僅要為股東提供信息，而且要向債權(quán)人、客戶和社會(huì)公眾提供信息。如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，是對會(huì)計(jì)信息的基本要求。也就是說，會(huì)計(jì)信息中所提供的數(shù)據(jù)，必須做到真實(shí)可靠，以便使用者根據(jù)所提供的財(cái)務(wù)信息作出正確的決策。如果所提供的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，甚至是虛假的，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)信息應(yīng)有作用，反而會(huì)由于錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致信息的使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作出相反的結(jié)論，使其決策失誤。近幾年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)上各種消極因素和不良風(fēng)氣在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的滲透，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越普遍，嚴(yán)重地影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，已成為必須認(rèn)真對待和深入研究的問題。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映各會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，人為地捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為私利而編制假賬、假表，虛盈實(shí)虧或假虧實(shí)盈，從而使會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性。主要表現(xiàn)為：

1.違背真實(shí)性原則，任意偽造原始會(huì)計(jì)憑證。有意歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，把各種不合理、不合法的收支通過虛假的摘要內(nèi)容變成合法收支，以達(dá)到損公肥私之目的。例如，將用于集體福利支出的發(fā)票開成能在成本中列支的材料物資，既能達(dá)到為小團(tuán)體謀福利，又能偷漏國家稅款；將公款請客送禮及行賄等非法事項(xiàng)列入合法項(xiàng)目之中。

2.違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，人為地造成成本不實(shí)。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作者為了本單位甚至個(gè)人的利益，千方百計(jì)地在成本上做文章，該提的費(fèi)用不提或少提，該攤的費(fèi)用不攤或少攤，少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用，人為地加大或減少待攤費(fèi)用及在產(chǎn)品成本，虛增或虛降利潤。

3.違背收入與費(fèi)用配比原則，故意使當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用不配比，以達(dá)到虛增或虛降利潤之目的。任意使用待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，以此作為企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)器。有的單位為了少繳稅，隨意提取預(yù)提費(fèi)用或多提折舊，以增大成本費(fèi)用、虛虧實(shí)盈來逃避稅收。

4.違背一貫性原則，鉆國家會(huì)計(jì)政策的空子。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但有些企業(yè)為了調(diào)劑利潤，還是千方百計(jì)地在發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方面做了很多“手腳”。

（1）利用轉(zhuǎn)賬憑證調(diào)整往來賬，虛增利潤邀功或隱瞞利潤偷稅。具體表現(xiàn)在：國有企業(yè)往往通過應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)與有關(guān)費(fèi)用的反復(fù)轉(zhuǎn)賬，虛增利潤以求經(jīng)營業(yè)績；個(gè)體企業(yè)則往往以此方法隱瞞利潤，使稅務(wù)人員不易查出其中的奧秘，以達(dá)到偷漏稅款的目的。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表不完整、不真實(shí)。有的主管部門對報(bào)表匯總工作沒當(dāng)回事，還常以要趕時(shí)間上報(bào)為由，隨意將匯總報(bào)表做平了事；有不少企業(yè)為取得有關(guān)銀行的信任，爭取多貸款，編造反映較大利潤的會(huì)計(jì)報(bào)表；而為了達(dá)到避稅，向稅務(wù)部門申報(bào)的又是收支相抵、略有盈余的報(bào)表；有的企業(yè)賬是真的，報(bào)表是假的。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。有的單位把經(jīng)營者的考核獎(jiǎng)勵(lì)、職務(wù)升遷等同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行掛鉤，經(jīng)營者為了夸大自己在任期間的業(yè)績，不顧國家和企業(yè)未來利益，肆意違反會(huì)計(jì)制度，故意指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，盲目追求賬面利潤。許多經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)，為了完成上級下達(dá)的扭虧指標(biāo)，取得銀行貸款，通過工商檢查，迫不得已做假賬，搞虛盈實(shí)虧。而個(gè)體企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)則隱瞞利潤以達(dá)到偷稅的目的。

（二）外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系尚未完善和未充分發(fā)揮作用。銀行、審計(jì)、稅務(wù)等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然定期或不定期地進(jìn)行各種檢查，因工作重點(diǎn)不同，雖有諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)，但為完成各自的任務(wù)，各有取舍，未能形成一個(gè)對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效的整體監(jiān)督體系，即使是處理查出的違紀(jì)事件，也存在經(jīng)濟(jì)處罰多、行政處罰少，對當(dāng)事人處罰多、對單位領(lǐng)導(dǎo)處罰少的現(xiàn)象。執(zhí)法機(jī)關(guān)存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)人員依附企業(yè)，地位低，自身的權(quán)益得不到保障，難以進(jìn)行有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部的員工，對企業(yè)經(jīng)營者存在著依附關(guān)系。在實(shí)際工作中執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，左右為難。如果依法辦事，會(huì)遭到調(diào)換工作或下崗的威脅，如果照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦，又違反了會(huì)計(jì)制度，權(quán)衡利弊，還是保住“飯碗”要緊，只得聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布。

（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏對會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作很簡單，任人為親，聘用的會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度掌握得不夠精，業(yè)務(wù)處理上在所難免地不自覺違反了會(huì)計(jì)法規(guī)，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不容忽視的因素。另一方面，有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有良好的職業(yè)道德，不履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，造成在會(huì)計(jì)工作方面有法不依，有章不循，假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表，亂攤成本，隱瞞收入，偷逃國家稅收，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督失控。

三、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真，無論是對企業(yè)還是對國家都會(huì)造成極大的危害。主要表現(xiàn)在：

（一）會(huì)計(jì)信息失真給投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)決策帶來誤導(dǎo)，也使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、預(yù)測、計(jì)劃及經(jīng)營決策中失去了可靠的基礎(chǔ)。同時(shí)干擾了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。一個(gè)完善的、發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，是在合法的、公平的競爭機(jī)制中發(fā)展起來的，會(huì)計(jì)信息失真，破壞了市場運(yùn)行的有序性，干擾了市場資源的配置，影響市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也會(huì)使投資者無所適從。

（二）會(huì)計(jì)信息失真使得有些核算資料嚴(yán)重不準(zhǔn)，導(dǎo)致利潤虛增，這會(huì)對國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效運(yùn)行帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響，在不同程度上損害了國家和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，嚴(yán)重影響了國家經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成不必要的混亂。

（三）會(huì)計(jì)信息失真造成企業(yè)收入利潤虛增、財(cái)政虛收、干部多拿、職工多分，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一些矛盾，使企業(yè)出現(xiàn)大量的潛虧隱虧，影響企業(yè)將來的生存及發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)信息失真，在政治和社會(huì)生活方面也帶來一些不良影響，污染了社會(huì)風(fēng)氣。無論是故意或無意的，必然會(huì)造成管理混亂，使一些不合理、不合法的開支得以蒙混過關(guān)，讓不法分子有機(jī)可乘。賬實(shí)不符，可以混水摸魚；收入不報(bào)，成本不實(shí)，截留利潤，為貪污腐化大開了方便之門；偽造或變造憑證，虛報(bào)冒領(lǐng)，虛盈實(shí)虧，更使國有資產(chǎn)流失。

四、加強(qiáng)監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)信息失真

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，增強(qiáng)執(zhí)法力度和查處力度。首先，應(yīng)建立、完善以《會(huì)計(jì)法》為龍頭的一整套會(huì)計(jì)法規(guī)。雖然我國已經(jīng)頒發(fā)了許多財(cái)會(huì)法規(guī)制度，但對違紀(jì)和會(huì)計(jì)信息失真行為的懲處辦法卻很不具體，不便于操作執(zhí)行。應(yīng)增加違紀(jì)處理的具體內(nèi)容，要做到立法嚴(yán)謹(jǐn)、具體，體現(xiàn)法的威懾力，使違法違紀(jì)者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地。各單位應(yīng)根據(jù)自身情況作補(bǔ)充規(guī)定，建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)法。其次，應(yīng)增強(qiáng)執(zhí)法力度。凡單位領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須嚴(yán)肅追究單位主要負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師參與作弊的，也要依法追究責(zé)任，切實(shí)制止和糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中權(quán)大于法的行為。同時(shí)，要對堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行保護(hù)、表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）完善以注冊會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。要加強(qiáng)監(jiān)督力度，盡快把監(jiān)督工作納入系統(tǒng)化、規(guī)范化軌道，使審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等監(jiān)督形成一個(gè)統(tǒng)一整體。對于凡是應(yīng)建賬而不建賬或建賬不符合規(guī)定的，稅務(wù)部門不得售予稅務(wù)發(fā)票；工商行政管理部門不得發(fā)給營業(yè)執(zhí)照，不予年檢；銀行金融部門不予開戶，不得發(fā)放貸款。對企事業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，逐步實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，財(cái)政部門要對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查，對抽查結(jié)果要嚴(yán)明獎(jiǎng)懲，要進(jìn)一步加強(qiáng)《注冊會(huì)計(jì)師法》的宣傳貫徹，采取切實(shí)措施，加大審計(jì)質(zhì)量控制，提高中介組織的職業(yè)道德水平和社會(huì)責(zé)任，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織的監(jiān)督作用，加大監(jiān)督力度，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，任何單位、部門和個(gè)人都不得干預(yù)其正當(dāng)執(zhí)業(yè)。

（三）堅(jiān)持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，努力提高會(huì)計(jì)人員和企事業(yè)法人代表的會(huì)計(jì)法規(guī)意識和業(yè)務(wù)能力。加大財(cái)經(jīng)法規(guī)知識宣傳、培訓(xùn)工作的力度，尤其是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)，讓他們知法、懂法、守法，并以身作則，帶頭執(zhí)法。還要重視“再教育”工程，不斷地更新知識，積累經(jīng)驗(yàn)。為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需求，會(huì)計(jì)人員要刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高自己的思想覺悟和業(yè)務(wù)能力、工作質(zhì)量、工作效率，并從中學(xué)會(huì)管理，熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理情況，善于積累和事后總結(jié)分析，能結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定出各項(xiàng)行之有效的管理制度和辦法，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定決策和實(shí)施決策過程中，為領(lǐng)導(dǎo)出主意、獻(xiàn)高招。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立完善的內(nèi)部管理制度。從原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)收支、實(shí)物、款項(xiàng)及會(huì)計(jì)檔案是否真實(shí)、合法、合理等方面，都要根據(jù)本部門的實(shí)際情況，建立相應(yīng)配套的憑證填制、憑證的微機(jī)錄入、憑證校對、會(huì)計(jì)資料的歸檔等審核監(jiān)督制度。要把宏觀控制和微觀管理相結(jié)合，使規(guī)章制度不流于形式，真正地起到指導(dǎo)作用。在會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中，要嚴(yán)把數(shù)據(jù)來源的真實(shí)關(guān)，準(zhǔn)確無誤地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（五）提高會(huì)計(jì)人員地位，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。要從根本上防止會(huì)計(jì)信息失真，各級政府和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對按原則辦事、忠于職守、敢于堅(jiān)持正義的會(huì)計(jì)人員給予保護(hù)，保障他們不受打擊報(bào)復(fù)，維護(hù)其合法權(quán)益不受侵犯。

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A

1673-0046（2010）5-0084-02