論完善企業(yè)內(nèi)部控制

秦愛民

天津迅脈電子有限公司，天津 300385

論完善企業(yè)內(nèi)部控制

秦愛民

天津迅脈電子有限公司，天津 300385

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前我國企業(yè)的首要任務(wù)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前我國企業(yè)界最為關(guān)注的話題之一。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理事件，都要求企業(yè)的內(nèi)部控制不斷完善和發(fā)展。構(gòu)造有效運作的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對于保證和提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

銀廣夏、達(dá)爾曼和中航油等的財務(wù)舞弊案，是我國企業(yè)內(nèi)部控制的負(fù)面典型，給我們留下了慘痛的教訓(xùn)。因此，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制失效及其原因，顯得十分緊迫和必要。

1.企業(yè)員工以及管理當(dāng)局對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，許多領(lǐng)導(dǎo)者仍按過去的思維方式經(jīng)營國有企業(yè)，對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，有人把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)作各種文件和制度，形同虛設(shè)，或把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制。在企業(yè)內(nèi)部只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)，這反映出至少有相當(dāng)一部分國有企業(yè)尚未認(rèn)識到內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營的重大意義，難以接受和適應(yīng)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來的以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險意識比較淡薄

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識比較淡薄，缺乏風(fēng)險控制的有效運行機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任心和風(fēng)險意識，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯誤地作出估計和判斷，導(dǎo)致決策失誤，就可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

3.內(nèi)部控制制度不規(guī)范

目前，雖然我國上市公司按照證監(jiān)會要求都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問題后常常是互相推卸責(zé)任，致使無法追究責(zé)任。而有些公司即使有內(nèi)部控制制度，卻不落實、不執(zhí)行、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導(dǎo)決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風(fēng)險。遺憾的是不少上市公司重于發(fā)展、輕于管理，存在著需增收入、成本控制力度不夠、資產(chǎn)嚴(yán)重浪費和損失等問題，經(jīng)營效益不佳，人員變動頻繁，內(nèi)部控制制度極不完善，或流于形式。

4.財務(wù)信息及其質(zhì)量嚴(yán)重失真

由于企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善等原因，致使企業(yè)會計工作秩序比較混亂，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)確不真實，造成財務(wù)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如常規(guī)性的印章（票）分管制度，需要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠成本，隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清，債務(wù)不實；一部分會計人員法制和管理意識不強(qiáng)，使某些不合法或不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅僅因有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的同意便得到財務(wù)人員的支持通過，不行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)力。

5.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，以致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用，這主要表現(xiàn)于：第一，我國內(nèi)部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務(wù)報表的審計，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往實質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計人員很難滿足需要。

三、完善內(nèi)部控制制度的對策

1．完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）加強(qiáng)董事會在內(nèi)部控制體系中的核心作用。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。

（2）重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

（3）健全企業(yè)人力資源管理制度。一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；二是制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；三是建立富有良好激勵機(jī)制的職務(wù)晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；四是對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進(jìn)行糾正的機(jī)制。

（4）充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進(jìn)經(jīng)理人市場的培育和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動每一個人的積極性。而且，從西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，離不開一個完善成熟的經(jīng)理人市場。經(jīng)理層是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮是不言而喻的。同時，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵與監(jiān)督機(jī)制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實施。

2．建立良好的控制活動

控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動，包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制；企業(yè)運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運作等方面的控制。

3．進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，強(qiáng)化風(fēng)險意識

面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)風(fēng)險不斷地提高。因此，企業(yè)要樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制，防患于未然。首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)建立一系列風(fēng)險評估的指標(biāo)體系，及時識別存在的財務(wù)風(fēng)險；其次，利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，找出降低風(fēng)險和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的方法；最后，對已確認(rèn)為高風(fēng)險的區(qū)域進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險?？傊髽I(yè)風(fēng)險管理應(yīng)以預(yù)防為主，并始終貫穿滲透于企業(yè)控制的全過程。

4．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督， 過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。一是加強(qiáng)對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為；二是加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；三是加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制；四是建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨立權(quán)限，以確保審計的獨立性、客觀性；五是定期對內(nèi)部控制的實施情況進(jìn)行檢查與考核，并建立行之有效的獎懲制度。

5．建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

為了加強(qiáng)信息的流動與溝通，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。而一個良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠?qū)π畔⒓皶r予以識別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當(dāng)，促使各項內(nèi)部控制措施的有效實施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。在內(nèi)部控制過程中應(yīng)從以下三個方面加強(qiáng)信息與溝通：第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)內(nèi)容明確、表述清晰、便于理解；第二，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計不僅要便于由上而下的溝通，還要保證信息由下而上的反饋；第三，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內(nèi)部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內(nèi)在需求。

［1］王勇．《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀 ［J］．中國內(nèi)部審計，2009，（3）．

［2］王彭生．企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考［J］．安徽審計，2009，（3）．

［3］財政部等五部委制定．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范［M］．北京：中國財經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2009．

On Develop the Internal Control of Enterprises

QIN Ai-min

（Tianjin SMAC,Tianjin 300385）

Internal control is an important means of business management.To establish and improve internal control is a way to deepen the enterprise reform,and the key to establishing a modern enterprise system.Changes in business environment,the continuous development of management theory,as well as in recent years due to failure of internal controls and management fraud occurred in a vicious,are requiring continuous improvement and development of internal controls.It has a very important significance to construct the effective operation of internal control system for improving corporate governance and information disclosure system,protecting legitimate rights and interests of investors and ensuring the effective function of capital markets.

enterprise； internal control； countermeasure

F270

A

1008-9055（2010）01-0012-03

2009－11－13

秦愛民（1970—），男，漢族，天津市人，天津迅脈電子有限公司會計師。研究方向：財務(wù)管理。

責(zé)任編輯：王春艷 王 遠(yuǎn)