淺析《內(nèi)控指引》對(duì)提升企業(yè)管理水平的影響

羅紅霞

(昌九城際鐵路股份有限公司,江西南昌 330002)

淺析《內(nèi)控指引》對(duì)提升企業(yè)管理水平的影響

羅紅霞

(昌九城際鐵路股份有限公司,江西南昌 330002)

盡管我國(guó)改革開(kāi)放有三十多年,但由于種種原因我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面比較欠缺。2010年 4月26日五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和前面發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。該內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施,是全面提升我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措,也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。將對(duì)我國(guó)企業(yè)加快發(fā)展,提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。

內(nèi)部控制 ;管理水平;影響

1 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入,加速融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化趨勢(shì),促進(jìn)我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè),但我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理水平差異非常大,既有管理水平高,內(nèi)部控制工作在國(guó)際上處于領(lǐng)先地位的單位,如中國(guó)工商銀行和中國(guó)建設(shè)銀行被香港上市公司商會(huì)授予“香港公司管制卓越獎(jiǎng)”;也有內(nèi)部控制基本缺失,管理還處在非常原始狀態(tài)的單位,如絕大多數(shù)非上市公司,尤其是中小企業(yè)。2010年 4月 26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡(jiǎn)稱配套指引)。該配套指引包括 18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我國(guó)也成為繼美國(guó)和日本之后第三個(gè)要求對(duì)本國(guó)企業(yè)實(shí)施全面內(nèi)控審計(jì)的國(guó)家。該內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施,將對(duì)全面提升我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,也必將促進(jìn)我國(guó)企業(yè)加快走出去的步伐,增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。[1]

2 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引實(shí)施帶來(lái)的影響

2.1 內(nèi)控目標(biāo)更加合理、清晰、完善

配套指引要求企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)由注重合規(guī)為主轉(zhuǎn)為以合規(guī)為基礎(chǔ),以提高經(jīng)營(yíng)管理效率、效果和防范風(fēng)險(xiǎn)能力為保障,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為終極目標(biāo)的方向上來(lái)。以往,企業(yè)的內(nèi)部控制偏重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,而忽略其他管理目標(biāo);關(guān)注投資核算控制,忽略投資決策的科學(xué)性;關(guān)注往來(lái)款項(xiàng)的反映、核實(shí)、減值等控制,忽略客戶信用管理等事前控制;關(guān)注內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)工作,忽略內(nèi)控動(dòng)態(tài)性,導(dǎo)致內(nèi)控跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展,產(chǎn)生新的內(nèi)控缺失。配套指引要求企業(yè)在確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息合規(guī)的前提下,要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、和諧發(fā)展,履行歷史使命,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。[2]

2.2 優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境,完善內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)使命

配套指引明確要求企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境,完善內(nèi)控機(jī)制,通過(guò)強(qiáng)化組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)使命、企業(yè)精神等方面確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí),影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。一是要求企業(yè)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序,確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離,形成制衡;合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu),明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制,確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求;二是要求企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo),建立戰(zhàn)略實(shí)施后評(píng)估制度,明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。同時(shí),從抓落實(shí)的角度,制定年度工作計(jì)劃,編制全面預(yù)算,將年度目標(biāo)分解、落實(shí),確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。三是要求企業(yè)建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案,建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度,建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度,依法保護(hù)員工的合法權(quán)益,保障員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù),保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定,積極促進(jìn)充分就業(yè)。積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù),關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體,支持慈善事業(yè)。五是要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化,重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè),明確董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用,加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹,促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通,并確保全體員工共同遵守;同時(shí),要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程,切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合,增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感,規(guī)范員工行為方式,使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

2.3 完善控制制度,整合業(yè)務(wù)流程,健全關(guān)鍵控制點(diǎn)

配套指引明確要求企業(yè)完善控制制度,梳理業(yè)務(wù)活動(dòng),改進(jìn)業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)關(guān)鍵控制點(diǎn),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為制度化、流程化、程序化,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí),還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制。一是資金管理方面,要求企業(yè)建立投籌資管理制度,明確職責(zé)權(quán)限,規(guī)范業(yè)務(wù)程序,關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范和控制,尤其加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求,切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán),提升資金營(yíng)運(yùn)效率。二是采購(gòu)業(yè)務(wù)方面,要求企業(yè)建立集中采購(gòu)機(jī)制,完善采購(gòu)業(yè)務(wù)流程,降低采購(gòu)成本,堵塞管理漏洞;建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,明確職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序;建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度、物資定價(jià)機(jī)制,合理選擇采購(gòu)方式;建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度,確定檢驗(yàn)方式,明確職責(zé)權(quán)限;加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理,明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利,嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序;建立退貨管理制度,明確退貨程序,及時(shí)收回退貨貨款。三是資產(chǎn)管理方面,要求企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法,規(guī)范存貨管理流程,明確存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、原料加工、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求,充分利用信息系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制;強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控,嚴(yán)格操作流程,確保設(shè)備完整和安全運(yùn)轉(zhuǎn);要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理,促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。四是銷售業(yè)務(wù)方面,要求企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式;要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行銷售合同,確保貨物的安全發(fā)運(yùn);完善客戶服務(wù)制度,加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤,提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度;完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度,明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職責(zé);加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理,明確責(zé)任,落實(shí)到人。五是研究與開(kāi)發(fā)方面,要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理,合理配備專業(yè)人員,嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制,確保研究過(guò)程高效、可控;建立和完善研究成果驗(yàn)收制度,建立核心研究人員責(zé)任制度,明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單,簽署保密協(xié)議;加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā)與保護(hù),形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制,促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。六是工程項(xiàng)目方面,企業(yè)要建立重大工程項(xiàng)目集體決策機(jī)制,明確職責(zé)權(quán)限和程序,項(xiàng)目建設(shè)要采用公開(kāi)招標(biāo)的方式,規(guī)范工程招標(biāo)的開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作;企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)的管理,確保概預(yù)算科學(xué)合理;加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控,嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)定,落實(shí)責(zé)任,確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求;建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度,重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等,并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。七擔(dān)保業(yè)務(wù)方面,要求企業(yè)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)審批機(jī)制,明確職責(zé)范圍,規(guī)范審批權(quán)限;建立定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的制度,確定擔(dān)保合同有效履行;加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用;規(guī)范對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證,定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。八是業(yè)務(wù)外包方面,要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍,防止將核心業(yè)務(wù)外包。制定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案,按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)審批;加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào),并對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估。九是財(cái)務(wù)報(bào)告方面,要求企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)財(cái)告,做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確;重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作,定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議,充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息,全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問(wèn)題,不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.4 充分運(yùn)用信息系統(tǒng),完善控制手段,提高執(zhí)行力

配套指引要求企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理,夯實(shí)合同管理,加強(qiáng)信息交流與溝通,提升信息系統(tǒng)水平,完善控制手段,提高執(zhí)行力,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理水平持續(xù)大提升?？刂剖侄晤愔敢赜凇肮ぞ摺毙再|(zhì),往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。一是全面預(yù)算方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度,明確編制依據(jù)、程序、方法,按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則,編制年度全面預(yù)算;加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理,嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制,定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議,妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題;建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度,對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核,切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。二是合同管理方面,要求企業(yè)建立經(jīng)濟(jì)事務(wù)合同管理制度,明確經(jīng)濟(jì)事務(wù)范圍,規(guī)范操作流程,實(shí)行合同登記、備案、審查,夯實(shí)合同日常管理;加強(qiáng)合同信息安全保密工作,嚴(yán)格履行合同,對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控,同時(shí)建立合同糾紛處理機(jī)制,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益;建立合同履行情況評(píng)估制度,定期進(jìn)行分析評(píng)估,對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不足或問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。三是內(nèi)部信息傳遞方面,要求企業(yè)建立全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各種內(nèi)外部信息,制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程,構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系;拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道,廣泛收集合理化建議,同時(shí)重視內(nèi)部報(bào)告的使用,加強(qiáng)內(nèi)部報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。四是信息系統(tǒng)方面,要求企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)行整體規(guī)劃,信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序,同時(shí)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)全過(guò)程的跟蹤管理,督促開(kāi)發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作,對(duì)配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收,組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等;加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理,制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范,及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行;重視信息系統(tǒng)運(yùn)行中的安全保密工作,確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí),建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度,并定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,避免損失。

3 企業(yè)對(duì)實(shí)施配套指引應(yīng)采取的對(duì)策

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系和實(shí)施配套指引要有近期、中期、遠(yuǎn)期戰(zhàn)略規(guī)劃,堅(jiān)持復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化和全員控制的原則,按照先做初級(jí),再逐步升級(jí),先建制度再建體系,逐步到位;分層做,治理層控制先行,管理層控制跟進(jìn),業(yè)務(wù)控制分層,控制活動(dòng)分項(xiàng),逐步落實(shí)的思路實(shí)施,通過(guò)強(qiáng)化學(xué)習(xí)、培訓(xùn)提高員工參與的積極性和自覺(jué)性,最終形成集組織、風(fēng)險(xiǎn)、制度、操作、監(jiān)督、報(bào)告、評(píng)價(jià)、考核、培訓(xùn)、維護(hù)、信息于一體的內(nèi)控體系,促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。[3]

3.1 借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),降低執(zhí)行成本

內(nèi)部控制體系建設(shè)涉及公司治理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)、流程控制、信息系統(tǒng)、企業(yè)文化建設(shè)、監(jiān)控等整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),需要從董事會(huì)成員到普通員工的全員參與。目前,我國(guó)企業(yè)自行建立的內(nèi)部控制制度大多停留在規(guī)章制度建設(shè)方面,而一些企業(yè)投入大量時(shí)間、人力和財(cái)力建立的企業(yè)內(nèi)部控制體系大多屬于企業(yè)內(nèi)部核心信息,但存在著大量的信息孤島,流程斷鏈。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)引用了不少國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)(CIS)的相關(guān)知識(shí)和 COSO報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容,意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)正在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。在企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)估專業(yè)人才的情況下,借鑒國(guó)際內(nèi)部控制領(lǐng)域理論知識(shí),如《薩班斯 -奧克斯利法案》中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最高的條款是404條款,即管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。統(tǒng)計(jì)資料顯示,大型美國(guó)公司僅在“404合規(guī)工作”第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá) 430萬(wàn)美元。通過(guò)借鑒國(guó)際的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)方法,可以為企業(yè)股東、董事會(huì)、管理層提供可供參照借鑒的內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、文檔管理建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系及其評(píng)估工具,減少企業(yè)的研發(fā)成本,少走彎路,實(shí)現(xiàn)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo),為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,促進(jìn)合法合規(guī)提供合理保證。[4]

3.2 改善支撐環(huán)境,營(yíng)造良好的市場(chǎng)氛圍

要進(jìn)一步改善支撐環(huán)境,營(yíng)造良好的市場(chǎng)氛圍,促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,履行好社會(huì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)好自己的使命。合理的支撐環(huán)境是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控體系的前提和基礎(chǔ),對(duì)促進(jìn)企業(yè)完善組織架構(gòu),提供強(qiáng)大智力支持,實(shí)現(xiàn)自己使命有著非常重要的意義。一要改善外部支撐環(huán)境。主要是營(yíng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境,維護(hù)和保護(hù)好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序;要構(gòu)建一個(gè)良好的社會(huì)信用體系,促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。二是完善公司法人治理結(jié)構(gòu),構(gòu)建有效的組織架構(gòu),明確責(zé)任主體,清晰崗位職責(zé),真正確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督有效運(yùn)行,促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行,促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng),更好履行使命。

3.3 充分運(yùn)用信息技術(shù),建立暢通、有效的信息溝通系統(tǒng)

建立統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)?？茖W(xué)、合理的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的平臺(tái),它可以極大解決信息不對(duì)稱造成的不好影響。在信息傳遞迅速發(fā)展的條件下,信息溝通系統(tǒng)是否暢通,決定著企業(yè)能否收集到大量實(shí)時(shí)的外部和內(nèi)部信息,實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、運(yùn)用效率和組織中發(fā)生的各種情況,能否實(shí)時(shí)將有效信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流,為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需要的信息。

3.4 加強(qiáng)監(jiān)督檢查,充分發(fā)揮激勵(lì)約束機(jī)制作用,提高監(jiān)督能力

有了完善的內(nèi)部控制體系還必須要認(rèn)真執(zhí)行到位,才能發(fā)揮作用。企業(yè)要建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制,實(shí)行定期與不定期、全面與專項(xiàng)、定量與定性、外部與內(nèi)部相結(jié)合的方式進(jìn)行監(jiān)督檢查,同時(shí)充分運(yùn)用好激勵(lì)約束機(jī)制,做到獎(jiǎng)懲分明,賞罰有度,責(zé)任落實(shí)到位,提高監(jiān)督能力。

3.5 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高處理復(fù)雜事情的能力

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,風(fēng)險(xiǎn)是不可避免,化解風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。因此,企業(yè)要實(shí)施好配套指引必須建立一套與企業(yè)實(shí)際相符的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,明確職責(zé),規(guī)范程序,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力,實(shí)時(shí)防范、化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、和諧發(fā)展。

3.6 注重程序,重視流程,完善模式,關(guān)注結(jié)果

企業(yè)在實(shí)施配套指引過(guò)程中,要結(jié)合企業(yè)實(shí)際,重點(diǎn)是要規(guī)范決策、審批、授權(quán)的程序,改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、管理業(yè)務(wù)流程,促進(jìn)工作程序化、制度化、規(guī)范化。同時(shí)要開(kāi)拓創(chuàng)新,不斷豐富業(yè)務(wù)內(nèi)容,尤其是新業(yè)務(wù)模式,關(guān)注模式運(yùn)行的成果和績(jī)效,逐步形成一個(gè)動(dòng)態(tài)創(chuàng)新機(jī)制,提高企業(yè)實(shí)時(shí)應(yīng)變能力,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到,學(xué)習(xí)貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制規(guī)范體系是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程,其涉外面廣,要求高,投入成本大,任務(wù)重,需要全員參與和支持。同時(shí),我們應(yīng)當(dāng)積極面對(duì),認(rèn)真分析、總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的情況,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際,精心組織,明確步驟,制定好實(shí)施方案,逐步加以推進(jìn),促進(jìn)企業(yè)不斷完善,促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)能力,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展!

REFERENCES

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].北京:人民出版社,2010.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北京:人民出版社,2009.

[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀[M].北京:人民出版社,2010.

[4] 高智緯.內(nèi)部控制概念的發(fā)展及我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的問(wèn)題[M].注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2010,4.

Analysis on the Influence of Guidelines on Enterprise Internal Control to EnterpriseManagementLevel Promotion

LUO Hong-xia
(Changjiu Intercity Railway Co.,Ltd.Nanchang,Jiangxi,330002,China)

After 30 years’development under the policy of Reform and Opening Up,the Chinese enterprises are still facing the problems of insufficient development of internal control systems for different reasons.The Guidelines on Enterprise Internal Control jointly issued by the FiveMinistries of the Chinese government on April 26,2010,togetherwith the earlier issued Basic Standard for Enterprise Internal Controlmarks that the Chinese enterprise internal control system with advanced international experiences and suitably fitted into the actual situation of the Chinese enterprises has basically for med.The execution of the Standard for Internal Control System is an i mportantmeasure to improve the management level of the Chinese enterprises and an important policy to fight against the global financial crisis,whichwill have great influence on the development and international competitivenessof the Chinese enterprises.

internal control;management level;influence

book=113,ebook=155

F27

C

1009-3842(2010)03-0113-04

2010-07-23

羅紅霞(1977-),女,江西萍鄉(xiāng),會(huì)計(jì)師,昌九城際鐵路股份有限公司副總經(jīng)理兼總會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)管理方面實(shí)務(wù)工作,E-mail:luohonxia0303@163.com