內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

周金琳

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理含義和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概述。由于各種不確定因素的存在，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難免存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，任何經(jīng)濟(jì)組織，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，其運(yùn)營(yíng)及組織內(nèi)的不同層次都會(huì)面臨來自內(nèi)部或外部的不同風(fēng)險(xiǎn)?！帮L(fēng)險(xiǎn)”具有雙面性，它既可能帶來損失，也可能帶來機(jī)遇。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來自外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面，風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，也影響著它們的產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體品質(zhì)。管理者永遠(yuǎn)不可能消除風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楣芾碚叩拿恳粵Q策本身即蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的目標(biāo)。企業(yè)管理層出于了解和處理所面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，必須建立有效防范機(jī)制以識(shí)別、分析、評(píng)估和管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理過程。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性，應(yīng)取得審計(jì)證據(jù)并充分調(diào)查，確認(rèn)是否達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理過程的主要目標(biāo)：設(shè)計(jì)和實(shí)施了降低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控程序，把風(fēng)險(xiǎn)降低和控制在企業(yè)管理層和審計(jì)部門可以接受的范圍內(nèi)；持續(xù)地觀測(cè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制及有效性進(jìn)行再評(píng)估，避免風(fēng)險(xiǎn)，防止造成損失；提出具體的控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，從客觀角度分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)表專業(yè)意見。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

1.企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身發(fā)展的渴求。內(nèi)部審計(jì)部門為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)高層管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

3.內(nèi)部審計(jì)部門的建議具有獨(dú)立性，更易引起管理部門的重視。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門之外，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中承擔(dān)著鑒證、服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，與企業(yè)的發(fā)展緊密相連，因此開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中顯得日益重要。

（一）內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)作出正確的決策，實(shí)現(xiàn)最大化目標(biāo)。為了保證企業(yè)有足夠的資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)，企業(yè)必須采取各種有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施才能保證各項(xiàng)資產(chǎn)的安全。企業(yè)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化、利潤(rùn)最大化，必須以最有效率的方式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才能利用有限的資源獲取盡可能多的利潤(rùn)。但是，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中對(duì)資源難免存在因利用不當(dāng)而浪費(fèi)和低效使用的情況，風(fēng)險(xiǎn)管理，就是要控制這種可能產(chǎn)生損失的因素。

（二）內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)規(guī)范化運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)有利于推進(jìn)公司規(guī)范化運(yùn)作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增加企業(yè)股東權(quán)益。相對(duì)于國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)始終圍繞增加企業(yè)股東權(quán)益開展工作，目標(biāo)定位是“股權(quán)收益最大化”。它與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)部門處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，其相對(duì)獨(dú)立并且在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位，內(nèi)部審計(jì)人員一般不參與決策或者具體的管理事務(wù)，可以“局外人”的身份客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)過程，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要職能，其作用是其它職能部門無法替代的。加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素。內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)各職能部門或所屬分支機(jī)構(gòu)之間，不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有相對(duì)的獨(dú)立性。因此，內(nèi)審不僅要抓好以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其信息的真實(shí)性、合規(guī)性為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)審計(jì)，還要利用基礎(chǔ)審計(jì)資料，開展對(duì)各種信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、資源有效利用的全面審計(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性、遵循性、科學(xué)性；保證戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃、各種政策、制度、程序得以貫徹執(zhí)行；檢查企業(yè)目標(biāo)的完成情況和運(yùn)營(yíng)的效果與效率，提出改進(jìn)或整改意見，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，涉及的知識(shí)面比較多，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財(cái)力和精力，否則，難以勝任。目前，審計(jì)手段由手工審計(jì)方式向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方向發(fā)展。很多企業(yè)在信息化建設(shè)方面都投入了相當(dāng)大的力量，在會(huì)計(jì)電算化基本普及的基礎(chǔ)上，很多企業(yè)還進(jìn)一步加強(qiáng)了ERP系統(tǒng)和內(nèi)部網(wǎng)的建設(shè)。傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，工作效率低，時(shí)效性差，審計(jì)質(zhì)量無法保證，已經(jīng)無法適應(yīng)新的信息環(huán)境的要求，新的信息環(huán)境同樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。為此，內(nèi)部審計(jì)部門逐步嘗試更多地利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的途徑和方法。

目前大部分企業(yè)都在開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，特別是在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大的企業(yè)，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件強(qiáng)大的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、抽樣和初步分析功能，使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)煩雜的計(jì)算工作中解放出來，專注于對(duì)事實(shí)的調(diào)查和對(duì)數(shù)據(jù)的深度分析。同時(shí)，審計(jì)軟件也為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了條件，在一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)較為成熟的大型企業(yè)集團(tuán)，運(yùn)用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，大大提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本，同時(shí)還有可能實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)行事前和事中檢查，起到及時(shí)預(yù)警、降低風(fēng)險(xiǎn)、減少甚至避免部分損失的作用。

四、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

（一）防范內(nèi)部審計(jì)自身因素和環(huán)境因素誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)的防范關(guān)鍵是人才，只有造成一批與內(nèi)部審計(jì)事業(yè)相適應(yīng)的，具有思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，提高專業(yè)技能，健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，是提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。

在審計(jì)實(shí)施前，要充分了解相應(yīng)的環(huán)境事項(xiàng)，并保持敏感性，深入了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，盡可能避免由內(nèi)部審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。要樹立科學(xué)的審計(jì)發(fā)展觀，謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。健全自我約束機(jī)制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)效益。內(nèi)部審計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的一個(gè)構(gòu)成部分，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范于未然。

（二）構(gòu)建良好的管理信息網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。決策失誤是造成風(fēng)險(xiǎn)損失的決定性因素。建立良好的管理信息網(wǎng)絡(luò)并有效應(yīng)用，采用科學(xué)手段預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，可推動(dòng)企業(yè)變革，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的應(yīng)變能力。利用審計(jì)成果保證決策的科學(xué)性，確立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展方向。選擇良好的媒介進(jìn)行傳遞，對(duì)商業(yè)信息的傳遞進(jìn)行授權(quán)限制，維護(hù)信息網(wǎng)絡(luò)安全統(tǒng)一。管理信息必須涵蓋企業(yè)所有的重大信息，滿足管理層經(jīng)營(yíng)決策的需要，防止盲目決策，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。