基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理初探

么桂杰

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是一門綜合性科學(xué)，作為財(cái)務(wù)的一個(gè)分支，有著其特殊性。其適用范圍較小，行業(yè)跨度大，橫跨了經(jīng)濟(jì)科學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)等領(lǐng)域?；窘ㄔO(shè)的特點(diǎn)決定了基建財(cái)務(wù)管理不同于一般企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，它是應(yīng)用于基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)過程中具體執(zhí)行基本建設(shè)任務(wù)的專業(yè)財(cái)務(wù)，是基本建設(shè)管理的一個(gè)重要組成部分，在基本建設(shè)管理體系中具有相當(dāng)重要的地位和作用。隨著單位的迅速發(fā)展與規(guī)模的日益擴(kuò)大，基建財(cái)務(wù)管理工作的重要性越來越突出，這就要求在基建財(cái)務(wù)管理過程中要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，完善基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度，管好用好基建資金，加強(qiáng)基建計(jì)劃管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高資金使用效率，使得有限的基建投資發(fā)揮較大的投資效益和社會(huì)效益。

一、基建財(cái)務(wù)管理面臨的問題

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算編制不規(guī)范，未能按照建設(shè)規(guī)定程序執(zhí)行

不少單位為了能夠?qū)⒔ㄔO(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)，對(duì)項(xiàng)目尚未進(jìn)行充分地可行性研究就匆忙上馬，為了符合工程控制的要求，可能將概算額編制較低，待項(xiàng)目開工以后，由于工程資金不足極易造成停工，嚴(yán)重影響投資預(yù)期；一些單位對(duì)正確程序缺乏充分認(rèn)知，違反基建程序報(bào)建，部分單位甚至“先斬后奏”，工程建成后缺乏必須的投資許可證和施工許可證，使工程不能及時(shí)組織竣工驗(yàn)收交付使用或交付使用未組織竣工驗(yàn)收和進(jìn)行決算審查。

（二）基建項(xiàng)目控制不嚴(yán)，概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算

基建項(xiàng)目不是僅僅依靠建設(shè)部門就能夠完成的，它涉及到的相關(guān)部門包括投資者、建設(shè)者和使用者，項(xiàng)目的建設(shè)一項(xiàng)涉及全局利益的長期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

部分項(xiàng)目前期工作準(zhǔn)備不充分，一些單位建設(shè)程序不清，建設(shè)經(jīng)驗(yàn)不足，設(shè)計(jì)預(yù)算把握不準(zhǔn)，對(duì)工程高估冒算，留下建設(shè)工程過多的活口，造成投資彈性，增大了工程建設(shè)成本。

有些基建項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃不夠全面，概算編制缺乏全局性考慮，工程未能編制較詳細(xì)的工程預(yù)算，在建設(shè)過程中無形中造成了不少資產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)的損失。

由于部分單位項(xiàng)目建設(shè)者與項(xiàng)目使用者在項(xiàng)目建設(shè)過程中，尤其是在項(xiàng)目啟動(dòng)前缺乏有效地溝通，使得項(xiàng)目建設(shè)過程中或竣工后才發(fā)現(xiàn)功能欠缺，不得不進(jìn)行工程的增加或修改，由此必然造成工程成本增加，工程決算超過預(yù)算。

（三）建設(shè)項(xiàng)目的資金管理存在問題

有些單位建設(shè)項(xiàng)目資金來源不充分，項(xiàng)目建設(shè)配套資金未能完全落實(shí)，造成建設(shè)過程中資金鏈易斷，形成半拉子工程。一些單位對(duì)資金管理不嚴(yán)，不能按照規(guī)定的用途使用，出現(xiàn)了挪用建設(shè)項(xiàng)目資金、項(xiàng)目建設(shè)投資分散等問題；再就是少數(shù)項(xiàng)目全額負(fù)債搞建設(shè)，缺乏資本金，項(xiàng)目建成后，還貸任務(wù)十分艱巨，由于項(xiàng)目竣工投產(chǎn)前期資金回流較慢，利息負(fù)擔(dān)很重，效益也就可想而知了。

（四）建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理上不規(guī)范，不能嚴(yán)格按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求進(jìn)行項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理

有些單位將基建財(cái)務(wù)核算簡單地套用行政企事業(yè)財(cái)務(wù)核算方式，造成科目設(shè)置不完善，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有的把基建支出列入行政事業(yè)性支出或經(jīng)營性支出，從而掩蓋了建設(shè)投資規(guī)模的真實(shí)性和建設(shè)成本的完整性，造成會(huì)計(jì)信息失真。另外，會(huì)計(jì)人員由于不了解工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)，如工程造價(jià)管理、工程建設(shè)一系列的程序、工程量計(jì)算規(guī)則、專業(yè)定額、招投標(biāo)知識(shí)、合同管理知識(shí)等，對(duì)工程的進(jìn)度、工程款的撥付、設(shè)備款的結(jié)算等是否合理都無法判斷，這樣無法達(dá)到工程財(cái)務(wù)管理的目的。

二、改善提高基建財(cái)務(wù)管理的建議及對(duì)策

（一）嚴(yán)格按照建設(shè)規(guī)定程序操作管理，規(guī)范編制基本建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算

抓基建管理首先要注重程序，從源頭下手，以立項(xiàng)報(bào)建為源頭，通過設(shè)計(jì)概算的審查并以各部門密切配合為基礎(chǔ)，逐步規(guī)范基建管理。

設(shè)計(jì)概算是編制固定資金投資計(jì)劃，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模的重要依據(jù)。設(shè)計(jì)概算審查是對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的內(nèi)容、定額、指標(biāo)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，通過審查確認(rèn)一個(gè)基本的投資規(guī)模。包括工程量的審查和資金的審查兩方面。其中工程量的審核主要以工程量是否合理、有沒有不能滿足需要或不應(yīng)建設(shè)內(nèi)容等為審核重點(diǎn)，資金的審查主要以資金來源是否合理、充足，是否存在缺口和不必要支出為審核重點(diǎn)。

抓基建程序注重部門配合，是提高基建管理實(shí)效的保證。投資者、使用者和建設(shè)者應(yīng)進(jìn)行充分有效地溝通，使得項(xiàng)目建設(shè)者與項(xiàng)目使用者對(duì)基建項(xiàng)目使用功能達(dá)到無隔閡的充分明了，不但能夠使基建項(xiàng)目使用功能充分達(dá)到使用者的要求，而且也會(huì)大大節(jié)約工程成本，避免不必要的浪費(fèi)。

針對(duì)實(shí)驗(yàn)室環(huán)境條件，不擔(dān)要遵循相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范和要求，還要與工作人員的健康需求相適應(yīng)。實(shí)驗(yàn)室必須要提高對(duì)實(shí)驗(yàn)室設(shè)施、采光、通風(fēng)等方面的高度重視，最大程度地與監(jiān)測(cè)工作需求相符合，確保監(jiān)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可行性。而且還要注重實(shí)驗(yàn)室的內(nèi)部管理，確保實(shí)驗(yàn)室環(huán)境的高度清潔性和整齊性。

（二）嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)法律法規(guī)、方針政策，根據(jù)主管部門審批的項(xiàng)目概算和年度基本建設(shè)投資計(jì)劃，做好資金的使用與控制

首先，把握控制好工程款的支付。基本建設(shè)工程一般均采用招投標(biāo)的方法以出包的方式給施工單位。因此，撥付工程款是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，也是基建財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容?；ㄘ?cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)參與到基建合同的控制中，主要是從財(cái)務(wù)角度對(duì)工程造價(jià)相關(guān)的條款進(jìn)行把關(guān)。如保證金的提供方式、工程款付款依據(jù)、比例、時(shí)間及預(yù)留保修金，工程量增減計(jì)價(jià)、優(yōu)惠、違約條款等等，力爭做到事前和事中控制。堅(jiān)持按施工合同、工程預(yù)算、工程進(jìn)度撥付款，精打細(xì)算，?？顚Ｓ谩＝⑵饒?bào)銷審批、工程價(jià)款預(yù)(決)算審核等各項(xiàng)管理制度，用制度來規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。

其次，要加強(qiáng)施工圖預(yù)算審核，促進(jìn)基建財(cái)務(wù)的實(shí)時(shí)控制管理。施工圖預(yù)算是辦理工程預(yù)付款和結(jié)算的重要依據(jù)，也是單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算和安排組織計(jì)劃施工的依據(jù)。施工圖預(yù)算審查是對(duì)施工圖紙、預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)、各種工程量、材料配備及用量、有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。這個(gè)環(huán)節(jié)的審查重在防止脫離施工圖及預(yù)算定額、虛增工程量及材料用量而進(jìn)行高估冒算。

（三）制定辦法，完善制度，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證財(cái)務(wù)管理有效實(shí)施

針對(duì)少數(shù)建設(shè)單位對(duì)基建財(cái)務(wù)管理不夠重視，只注重爭項(xiàng)目、爭建設(shè)、爭進(jìn)度，不注重抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，基建財(cái)務(wù)管理制度不完善、不健全，監(jiān)督約束機(jī)制失控，致使違法違規(guī)現(xiàn)象等問題，應(yīng)從基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部制度著手，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)制度和管理辦法，對(duì)工程項(xiàng)目管理、工程價(jià)款結(jié)算及報(bào)銷審批制度、材料物資管理、銀行存款及現(xiàn)金管理、暫付款管理等做出明確規(guī)定，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有據(jù)可依，規(guī)范進(jìn)行。

1.規(guī)范授權(quán)與批準(zhǔn)控制。根據(jù)項(xiàng)目資金使用性質(zhì)和重要性，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等內(nèi)容進(jìn)行具體規(guī)定，使各級(jí)管理人員在項(xiàng)目授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，盡可能地減少不合規(guī)、不合理、不經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。

2.職責(zé)分工控制。根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則的要求，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行分開；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄分開；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與檢查監(jiān)督分開；資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)記錄分開；資產(chǎn)的保管與審核賬實(shí)分開。通過合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。主要包括實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；會(huì)計(jì)記錄控制，使會(huì)計(jì)憑證填制、賬薄的記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)數(shù)字能正確、及時(shí)全面反映項(xiàng)目投資活動(dòng)；建立完善會(huì)計(jì)資料檔案管理制度和清晰的會(huì)計(jì)工作交接方法。

4.實(shí)物控制。采取切實(shí)的保護(hù)措施，保證項(xiàng)目存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。

5.提高項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于建設(shè)項(xiàng)目及內(nèi)容的多樣性和專業(yè)知識(shí)技術(shù)要求的復(fù)雜性，客觀上要求管理人員應(yīng)具備多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，如工程造價(jià)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)的知識(shí)等。建設(shè)單位應(yīng)專門配備基建人員和基建會(huì)計(jì)，減少人員流動(dòng)，保證工作的相對(duì)連續(xù)性和穩(wěn)定性，保證基建管理職能的發(fā)揮。確?；?xiàng)目建設(shè)成本的真實(shí)性以及管理的規(guī)范性。

通過提高人員素質(zhì)，認(rèn)真搞好有關(guān)信息資料的采集、加工、處理和反映，如實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確地向主管部門報(bào)送有關(guān)報(bào)表、文字資料和專題資料，為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，達(dá)到信息靈、決策準(zhǔn)、應(yīng)變快、效益，好從而避免盲目性，減少損失，以保證基本建設(shè)工作能順利有效地開展。

（四）以資金管理為主線，動(dòng)態(tài)控制工程成本，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

基建財(cái)務(wù)管理應(yīng)以建設(shè)資金管理為重點(diǎn)，開設(shè)基建專戶，單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?。以資金流向?yàn)橹骶€，規(guī)范資金用前、用中、用后三個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管。

從源頭抓起，相關(guān)部門在立項(xiàng)報(bào)建審核上，逐步規(guī)范基建管理，使用前，應(yīng)嚴(yán)格按照項(xiàng)目的概預(yù)算審核金額，保證資金的及時(shí)請(qǐng)款，保證投資發(fā)揮最大的效益。對(duì)自籌資金的審核，應(yīng)嚴(yán)格審查其資金來源，對(duì)資金的保障和資金渠道的暢通進(jìn)行特別關(guān)注，管好用好資金。

在資金使用過程中，應(yīng)規(guī)范資金撥付管理，嚴(yán)格按預(yù)算、工程進(jìn)度撥款，做到?？顚Ｓ?。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)常性的專項(xiàng)工程檢查和實(shí)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)。

工程竣工后，要加大審計(jì)力度，在審核竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)對(duì)于支出項(xiàng)目是否合法、數(shù)額是否合理、手續(xù)是否合規(guī)要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于與工程投資無關(guān)、超標(biāo)準(zhǔn)超計(jì)劃的支出一律不得在項(xiàng)目成本中列支。嚴(yán)格財(cái)務(wù)決算審查，審減不合理開支，對(duì)審查出的違規(guī)違紀(jì)問題給以披露并從嚴(yán)處理。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審查通過后，建設(shè)單位只能以財(cái)務(wù)下達(dá)的審查批復(fù)作為財(cái)務(wù)處理和工程結(jié)算的依據(jù)。

總之，要搞好基建財(cái)財(cái)務(wù)管理工作，一是要規(guī)范管理和操作程序；二是要以資金管理為主線，動(dòng)態(tài)控制工程成本；三要制定辦法，完善制度，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；四要以資金管理為主線，動(dòng)態(tài)控制工程成本，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。