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    淺議消費(fèi)型增值稅

    2010-08-15 00:43:31王武蓉
    關(guān)鍵詞:消費(fèi)型生產(chǎn)型銷項稅額

    王武蓉

    一、生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅

    生產(chǎn)型增值稅,不允許將外購固定資產(chǎn)的價款(包括年度折舊)從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣,由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值,因此將這種類型的增值稅稱為“生產(chǎn)型增值稅”。消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時,從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。從全社會的角度來看,其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致,故稱消費(fèi)型增值稅。

    二、增值稅改革

    隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,原采用的生產(chǎn)型增值稅越來越不適應(yīng)市場發(fā)展的需要,改革的條件日趨成熟。2008年11月5日,國務(wù)院已經(jīng)批準(zhǔn)新增值稅條例,自2009年1月1日起施行,標(biāo)志著我國生產(chǎn)型增值稅全面向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。

    從新的增值稅條例與原條例的區(qū)別來看,主要有五點不同。1.自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額,未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2.企業(yè)購買設(shè)備,不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的,其進(jìn)項稅額均可以抵扣。3.取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率從6%(工業(yè)企業(yè))與4%(商業(yè)企業(yè))統(tǒng)一調(diào)減至3%。5.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。從稅收的角度為全社會的資源節(jié)約與持續(xù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級提供政策支持。

    從經(jīng)濟(jì)的角度看,新增值稅條例允許企業(yè)抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項稅額,這將使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加公平,可以徹底消除重復(fù)征稅帶來的各種弊端,將增值稅對投資的任何不利影響減少到最低限度。

    從財政的角度看,實行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少,對財政收入造成一定的影響,但是消除重復(fù)征稅,有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),有利于稅制的優(yōu)化;從長遠(yuǎn)看,由于實行消費(fèi)型增值稅將刺激投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,對經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動作用,財政收入總量也會隨之增長。

    從管理的角度看,實行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項目大為減少,有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生。征收和繳納將變得相對簡便易行,適合憑發(fā)票扣稅,利于納稅人操作,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,有利于降低稅收管理成本,提高征收管理的效率。

    三、消費(fèi)型增值稅賬務(wù)處理

    (一)會計科目

    1.企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”二級明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”等專欄。

    “固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項稅額,用藍(lán)字登記;退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,用紅字登記。為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)費(fèi)用,按照可以抵扣的金額,計入該科目的借方。

    “固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

    “已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額。

    2.企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。

    (二)賬務(wù)處理實例

    1.甲企業(yè)于2009年7月,購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價款300000元,增值稅額51000元,支付運(yùn)輸費(fèi)10000元。固定資產(chǎn)無需安裝,且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證,以上貨款均以銀行存款支付。

    借:固定資產(chǎn) 309300

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

    (固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 51700

    貸:銀行存款 361000

    注:固定資產(chǎn)的入賬價值=300000+10000×93%=309300(元);

    固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=51000+10000×7%=51700(元)。

    2.甲企業(yè)于2007年7月10日轉(zhuǎn)讓5月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn),原值2000000元,已提折舊200000元,該固定資產(chǎn)售價1900000元,該固定資產(chǎn)所含增值稅340000元已全部計入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。

    ①借:固定資產(chǎn)清理 1800000

    累計折舊 200000

    貸:固定資產(chǎn) 2000000

    ②借:銀行存款 1900000

    貸:固定資產(chǎn)清理 1900000

    ③借:固定資產(chǎn)清理 323000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

    (銷項稅額) 323000

    ④借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)323000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

    (固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 323000

    (注:待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅余額340000元>固定資產(chǎn)銷項稅額323000元,因此將等量的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額323000元轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣。)

    ⑤借:營業(yè)外支出

    ——處置非流動資產(chǎn)損失223000

    貸:固定資產(chǎn)清理 223000

    3.為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性,采用逐期計算新增增值稅稅額,按月抵扣年底清算的辦法。按照規(guī)定,將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵減未交增值稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。

    甲企業(yè)2009年的未交增值稅為500000元,2009年累計的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額為200000元,那么按照規(guī)定2009年應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵減未交增值稅300000元。

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

    (未交增值稅) 300000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

    (已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 300000

    期末,企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額時,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。

    甲企業(yè)2009年的應(yīng)交增值稅為6000000元,2008年的應(yīng)交增值稅為5600000元,2009年累計的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額為600000元,那么按照規(guī)定2009年可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額為400000元。余下的200000元只能留到2010年繼續(xù)抵扣。

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(新增增值稅

    稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 400000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

    (已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 400000

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