成本管理在企業(yè)發(fā)展中應當掌握的平衡關(guān)系

浙江財經(jīng)學院東方學院 沈鋒杰

成本管理在企業(yè)發(fā)展中應當掌握的平衡關(guān)系

浙江財經(jīng)學院東方學院 沈鋒杰

企業(yè)成本管理直接關(guān)系企業(yè)的生產(chǎn)效率，影響到企業(yè)的核心競爭力的提升。成本管理也不同于成本預決算，不同于其他組織模式、行業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)品生命周期，也不同于企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和企業(yè)價值觀。企業(yè)成本具有很多決定要素，它們之間不是孤立的、無聯(lián)系的，成本各因素之間是相互聯(lián)系、彼此制約的，也往往互相牽制，彼此聯(lián)動存在于矛盾關(guān)系中。應當從系統(tǒng)理論的觀點出發(fā)，平衡成本管理的各種要素關(guān)系，進行成本管理。本文就成本管理中應當掌握的平衡關(guān)系進行了解析。

成本管理 成本要素 矛盾關(guān)系 平衡關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)始終將經(jīng)濟效益最為企業(yè)生存與發(fā)展的目標。任何企業(yè)要獲得發(fā)展，就要減少成本支出，擴大經(jīng)營效益，也就是要通過開源和節(jié)流提升企業(yè)的發(fā)展實力，可見成本管理是企業(yè)管理中的重要組成部分。企業(yè)應當按照成本效益的觀念進行成本管理，尤其要改變傳統(tǒng)的“節(jié)約”觀念，加強成本投入的效率意識。尤其在當前企業(yè)管理機制日趨完善的今天，企業(yè)的管理更應當通過成本管理來達到提高市場服務質(zhì)量的目標，以達到獲取最大利潤的目標。

然而，企業(yè)成本管理的目標都是基于為客戶創(chuàng)造價值和培養(yǎng)發(fā)展員工能力，以及賺取最大利潤為主要維度，這就要求企業(yè)在成本管理中不但要關(guān)注成本管理，還要重視成本管理中應當協(xié)調(diào)、處理的各種企業(yè)內(nèi)部關(guān)系與矛盾，正確認識和掌握成本管理中必要的平衡關(guān)系。

1 成本管理各要素之間存在著彼此的聯(lián)系，企業(yè)發(fā)展應當運用系統(tǒng)視角重視各種要素的平衡與協(xié)調(diào)

成本管理因為關(guān)系到企業(yè)的直接發(fā)展，因此無論從理論還是實踐中，企業(yè)管理者和理論工作中都非常重視企業(yè)成本管理。在成本管理實踐中，很多經(jīng)營管理者往往同其他領域的管理一樣，分解成若干的要素、問題，有條理地進行逐個剖析、決策、應對。然而，決定成本支出的固然有成本要素存在，他們也明顯對成本具有較大影響，但是應當看到，決定與影響成本要素之間不是孤立的、無聯(lián)系的，成本管理也不同于成本預決算，不同于其他組織模式、行業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)品生命周期，也不同于企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和企業(yè)價值觀，成本管理的內(nèi)容、形式和需要，沒有統(tǒng)一的、標準化、格式化的方式，因為成本各因素之間是相互聯(lián)系、彼此制約的，這些要素往往互相牽制，彼此聯(lián)動地形成一個系統(tǒng)。

由此可見，成本管理要從企業(yè)成本要素的彼此聯(lián)系出發(fā)，以企業(yè)整體、系統(tǒng)的視角，協(xié)調(diào)和處理各種要素關(guān)系，解決各種矛盾，尤其要把握它們之間的平衡發(fā)展的矛盾，以綜合性的策略和方法達到管理成本、節(jié)約成本，提高成本管理效益的目標。

2 成本管理在企業(yè)發(fā)展中，應當重視掌握幾種平衡關(guān)系

成本管理中各要素之間存在著諸多的聯(lián)系，也存在很多矛盾和沖突，但在企業(yè)發(fā)展中，要抓住幾種主要矛盾，掌握其主要的平衡關(guān)系。

2.1 重視掌握企業(yè)財務成本支出與客戶成本支出、員工成本支出的平衡關(guān)系

在成本管理中，有三種基本的支出成本，那就是企業(yè)財務成本、客戶支出成本和員工支出成本。其中企業(yè)的支出成本都是以減少支出、節(jié)約開支、降低消耗為目標，以使企業(yè)取得較大的經(jīng)濟效益；客戶支出成本目標都是以通過技術(shù)革新、加強管理來提高對客戶的服務質(zhì)量、服務水平，以客戶最大滿意度為目標，這需要企業(yè)要有必要成本投入與支出，且企業(yè)都是希望以最小的投入換取最大的客戶滿意效果為目標的；員工的支出成本就是員工在企業(yè)中勞動后，應當給予的勞動報酬、工資福利支出，企業(yè)都是愿意以最小的支出獲取員工的最大滿意。

從上面的三種成本支出關(guān)系來看，企業(yè)財務支出目標的最小化與客戶滿意度支出需求、員工待遇滿意度支出需求是矛盾的，然而其他們之間又是互為因果、互相促進的。那種一味追求縮減客戶支出成本、減少員工待遇投入的做法固然可以減少企業(yè)的財務支出，但將不利于客戶市場的培育與員工能動性的發(fā)揮。因此，在企業(yè)成本管理中，首先要平衡企業(yè)財務支出與客戶成本投入、員工成本投入的平衡關(guān)系。

在平衡這這個支出目標關(guān)系中，要根據(jù)企業(yè)的不同情況予以掌握：以為企業(yè)創(chuàng)造效益的為目標的企業(yè)，更加強調(diào)企業(yè)的財務目標的實現(xiàn)；以培育客戶市場為目標的企業(yè)，則要關(guān)注和重視客戶支出成本的投入；以員工最大滿意度為目標的企業(yè)要重視員工支出成本的投入。在這其中，技術(shù)密集型企業(yè)一般應當重視員工成本的投入，以調(diào)動員工的創(chuàng)造性和積極性，以取得員工的更大效益；而勞動密集型服務企業(yè)則應當重視一線員工的滿意度支出成本；對于成長期的企業(yè)，從培育客戶市場出發(fā)，應當重視客戶成本的投入。

2.2 立足當前，兼顧長遠，做好短期目標與長期目標的平衡關(guān)系

企業(yè)成本管理中要重視的另外一種關(guān)系就是企業(yè)發(fā)展的短期目標與長期目標的關(guān)系。對于一個企業(yè)來說，不同的發(fā)展需求、不同的部門以及其他的不同情況會使企業(yè)追逐不同的發(fā)展目標。由此，不同的發(fā)展目標必然帶來不同的成本支出與投入。一般來說，為資本市場所控制的上市公司、不能確定任期及任期波動比較大的部門，以及年度考評體系，一般都重視近期目標、眼前利益，因此而對長遠目標和企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃必然得到弱化；在企業(yè)經(jīng)營實踐中，為了保證眼前利益而忽視長期目標的現(xiàn)象非常普遍，有些企業(yè)雖然有遠期規(guī)劃，但在實際經(jīng)營中卻偏離了遠期規(guī)劃的軌跡，出現(xiàn)了諸如忽略和限制產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改進、人力資源開發(fā)、客戶市場培育投入的問題。由于強調(diào)短期目標實現(xiàn)、忽視長期目標實現(xiàn)的成本投入是在長期的企業(yè)發(fā)展中才能顯現(xiàn)出來的，因此，在關(guān)系企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的短期目標與長期目標關(guān)系把握中，很容易出現(xiàn)失衡現(xiàn)象。

從企業(yè)發(fā)展的規(guī)律來看，短期目標和長期目標的關(guān)系就如實踐輪回上的今天和明日，它們是不斷滾動流失的。今天是明天的準備，明天是今天的持續(xù)，明天既源于昨天，昨天又為明天提供了準備與支持。企業(yè)若要獲得持續(xù)性的發(fā)展，必須從長遠利益出發(fā)，著眼當前，兼顧長遠發(fā)展，在進行成本管理中，把握好短期與長期發(fā)展目標的關(guān)系。

2.3 重視非支付性成本在企業(yè)發(fā)展中的作用，平衡支付性成本與非支付性成本的關(guān)系

企業(yè)的成本分為支付性成本和非支付性成本。支付性成本一般包括材料、人工、稅金、動能、利息、保險等，它們一般在成本標桿管理、成本目標管理、定額成本管理、作業(yè)成本管理，一級從價值鏈視野出發(fā)的戰(zhàn)略成本管理等成本管理理論的考察對象；而非成支付性本包括企業(yè)發(fā)展機會成本、經(jīng)營風險、員工能動性等，它們一般是影響企業(yè)發(fā)展面臨風險性的成本。

在傳統(tǒng)成本管理理論中，企業(yè)經(jīng)營者一般重視支出性成本的管理，而往往忽視非支出性成本對企業(yè)發(fā)展的影響。實際上支出性成本與非支出性成本對企業(yè)各成本要素之間是相互聯(lián)系的，把它們進行孤立地考察與分析性是僵化管理的思維定勢。在企業(yè)經(jīng)營實際中，不但支出性成本對企業(yè)的發(fā)展有顯現(xiàn)的、直接的影響，而非支出性成本對支出性成本具有重要的作用，非支出性成本往往給企業(yè)帶來員工積極性、創(chuàng)造性的提高，帶來材料消耗的減少，生產(chǎn)效率的提高，給企業(yè)的生產(chǎn)帶來效益的提升。比如企業(yè)的安全性、工作環(huán)境的優(yōu)劣性雖然不是企業(yè)的直接性開支，但它們作為一種非支出性成本往往影響著企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，影響著企業(yè)人力資源開發(fā)的效率和工作效率的提高。

在企業(yè)成本管理中，忽視非支付性成本對企業(yè)的作用，雖然對企業(yè)的影響是隱性的，但往往對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的影響。忽視人才資源的利用，忽視企業(yè)文化的營造，不重視企業(yè)社會資源的利用等這些非支出性成本，往往使企業(yè)陷入不利的發(fā)展境地，難以把握良好的發(fā)展機會，喪失很多發(fā)展與改革的機遇等。因此，在企業(yè)成本管理中，要重視非支出性成本的管理，積極做到平衡它們之間的依存互動關(guān)系。

3 在成本管理的平衡關(guān)系掌握中，企業(yè)必須掌握靈活性原則

在成本管理平衡關(guān)系的處理中，預算的編制與部門的開支是一種博弈關(guān)系，成本管理部門往往處在堅持與妥協(xié)的關(guān)系處理中，往往出現(xiàn)既想嚴格管理，又要顧及部門開支。而作為企業(yè)部門來說，在開支過程中，大多存在著有預算放心花錢，有預算年終突擊花錢的現(xiàn)象。而且預算花完后，往往以各種理由和報告的形勢，身財務管理部門要資金，爭后期資金補給的現(xiàn)象。這使得企業(yè)的成本管理部門管理責任很大，企業(yè)成本管理部門往往面臨寬嚴把握關(guān)系處理的巨大壓力中。

在當前世界多元化和經(jīng)濟全球化的形勢中，企業(yè)面臨復雜的經(jīng)濟環(huán)境和競爭環(huán)境，企業(yè)在成本管理中必須不斷適應這種環(huán)境堅持靈活性原則。這種靈活性是表現(xiàn)為企業(yè)在人力資源成本管理中如何靈活地使企業(yè)有效、及時地適應外部和內(nèi)部環(huán)境的能力。在傳統(tǒng)的成本管理中，大部分企業(yè)往往依靠制定規(guī)章制度、成本管理目標、獎懲制度等來進行成本控制，這種控制手段是剛性的，是強硬的，它使得企業(yè)員工在成本管理中多為盲從或屈從。

要堅持成本管理的靈活性性原則，首先要在全體企業(yè)管理層和員工中樹立成本意識、支出控制觀念，所以，要從構(gòu)建企業(yè)文化出發(fā)，引導員工視企業(yè)成本為企業(yè)生命，為企業(yè)發(fā)展的重要制約因素，在平常的工作中牢記節(jié)約意識、效率意識，增強員工對單位組織的內(nèi)在承諾感，引導他們積極主動地履行成本管理職責。

堅持成本管理的靈活性原則必須進行管理系統(tǒng)的個別設計，根據(jù)企業(yè)的自身特點及企業(yè)不同的發(fā)展階段，在管理系統(tǒng)中要重點對組織結(jié)構(gòu)、管理風格、成本管理方法和獎金形式都做出精確的設計。例如，在不同企業(yè)發(fā)展階段，成本管理的設計是不同的，企業(yè)發(fā)展之初管理重點是營銷與產(chǎn)品生產(chǎn)，成本控制不是重點；在企業(yè)運作正常后經(jīng)營效率則成為企業(yè)管理的重點，其中也要建立成本標準，開始進行成本管理；在企業(yè)得到發(fā)展、進行規(guī)模擴張后，應當把開拓營銷市場作為管理的重點，增加營銷成本投入，通過收入控制中心和業(yè)績報告系統(tǒng)來完成成本管理；對于實力較強、規(guī)模龐大的企業(yè)，應當將管理的重點放在組織機構(gòu)的鞏固，建立起嚴密的計劃與投資中心進行成本控制。

要實施成本管理的靈活性，應當做到成本管理信息的對稱。要使企業(yè)不同部門的管理者，明確自己的成本管理著眼點和崗位責任要求，給予總經(jīng)理、廠長、車間主任、班組長提供不同時期的成本管理信息，提供不同的成本管理報告。

應當適應成本管理靈活性的要求，依據(jù)企業(yè)適合成本項目中諸如材料費、人工費、制造費用和管理費的特點，明細成本管理項目，加強成本管理區(qū)別不同情況的控制，實現(xiàn)成本管理的不同的性質(zhì)和用途，不同控制的方法。

[1] 孫保恩.淺析成本管理在項目管理中的地位和作用[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2007,(14).

[2] 路蘭秀.試論建立成本中心 加強成本管理提高煤礦經(jīng)濟效益[J].經(jīng)濟研究導刊,2010,(6).

[3] 彭朝暉.簡論目標管理在企業(yè)成本管理中的運用[J].長沙電力學院學報(社會科學版),2002,(1).

[4] 歐陽春花.我國圖書出版業(yè)成本管理研究——基于戰(zhàn)略的視角[J].財會通訊(學術(shù)版),2006,(5).

[5] 苑清敏,羅耀俠.現(xiàn)代制造技術(shù)對成本管理的影響及應對措施[J].現(xiàn)代財經(jīng)-天津財經(jīng)學院學報,2003,(5).

[6] 王強,孫道焱.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策[J].渤海大學學報(哲學社會科學版),2004,(5).

F272

A

1005-5800(2010)11(b)-098-02