會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策

石茂才 劉德順 沈偉蓉

（1、黑龍江省水利第五工程處，黑龍江 綏化 152000 2、哈爾濱德科科技發(fā)展有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000 3、遠(yuǎn)達(dá)藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的價(jià)值方面的經(jīng)濟(jì)信息。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題比較普遍,虛假的會(huì)計(jì)信息已直接影響到人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的信任度,干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策,萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn),給國(guó)家、集體和個(gè)人造成了嚴(yán)重?fù)p害。因此,研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 會(huì)計(jì)信息失真的一般表象

所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。

從產(chǎn)生過(guò)程看,會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí),從而引起會(huì)計(jì)信息失真,即“假賬真算”；后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真,即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時(shí)存在的可能,即“假賬假算”。

根據(jù)是否由主觀引起,會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了其自身利益,事前經(jīng)過(guò)周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這種行為所造成的信息失真是違法的。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足、觀測(cè)能力的限制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)信道中其他因素的影響等,造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。這種行為所造成的信息失真是合法的。

2 會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

通常來(lái)看造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面：

2.1 會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性這兩者存在著沖突和矛盾

會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行,而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來(lái)源,卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化,經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過(guò)程,這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴(lài)于客觀世界的真實(shí),而是來(lái)自于主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷,使得會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況,產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ),該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題,但它同時(shí)也帶來(lái)了負(fù)面影響,即在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。會(huì)計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外,還要界定確認(rèn)的時(shí)間,這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看。首先是計(jì)量單位問(wèn)題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè),但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件,而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹,會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲,不能反映企業(yè)真實(shí)情況,導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過(guò)合計(jì)、匯總而來(lái),是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷(xiāo)所形成的。這種匯總抵銷(xiāo)也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問(wèn)題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表,甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題。目前最基本和常用的以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。

從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來(lái)看。在會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性,但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性,因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì),另外,又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素,因此,會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而,會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

2.2 會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善

當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán),與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí),法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外,國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來(lái)制定的,各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際,因而在此指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況,造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.3 企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益發(fā)生沖突

企業(yè)產(chǎn)權(quán)中政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體中,經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè),因而有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)?；谧陨砝娴目紤],經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量,也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。同時(shí),由于信息不對(duì)稱(chēng)所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷懶”動(dòng)機(jī)會(huì)帶來(lái)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.4 企業(yè)中存在著委托-代理關(guān)系

這種關(guān)系是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系,由于二者存在信息不對(duì)稱(chēng),其利益目標(biāo)也不相同,而雙方信息不對(duì)稱(chēng),使得代理人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。

3 減少和防止會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

3.1 從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,對(duì)癥下藥

正確看待和處理會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂,才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。

建立起完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。盡快出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn),使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。

3.2 理順各方的利益關(guān)系,減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的不同層級(jí)的、復(fù)雜的委托-代理關(guān)系。要理順委托方和代理方的利益關(guān)系,委托方與代理方就應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在,使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營(yíng)成果的變化來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。這樣一來(lái),委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ),使得違規(guī)行為變得沒(méi)有必要,從而可以減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

3.3 強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能,加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度

社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能的強(qiáng)化和加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益,提高違規(guī)行為的預(yù)期成本,從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。首先,要建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的同時(shí),要加強(qiáng)外部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度。第二,認(rèn)真落實(shí)審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的權(quán)威性,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)需要與選擇。第三,嚴(yán)格執(zhí)法,提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。

3.4 全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),構(gòu)筑全社會(huì)的誠(chéng)信機(jī)制

在提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí),要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德的教育,使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。這樣才能提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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