論會計誠信

吳媛媛

（宿遷市廣播電視大學 宿遷 223600）

論會計誠信

吳媛媛

（宿遷市廣播電視大學 宿遷 223600）

從誠信含義入手，了解會計不誠信的危害，以及會計不誠信的成因，旨在尋求治理會計不誠信的措施，以重建會計行業(yè)誠信。

會計誠信 危害 成因 治理 虛假會計信息

誠信是當前熱門話題之一，是市場的基礎，是行業(yè)的源泉。《公民道德建設實施綱要》明確將誠信作為重要之一，充分說明了誠信的重要性。會計業(yè)誠信也被廣泛關注，在市場日趨激烈的今天，如何重建會計行業(yè)的誠信是我們所面臨的緊迫。

一、會計誠信含義

誠信是指誠實、守信。誠實就是做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；守信就是講信用，不失信，信譽至上，“言必信，行必果”。會計誠信是什么呢？朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假帳”這十六個字，對此作了最好的詮釋，即根據原始憑據按會計準則、原則記帳，編制會計報表及審計等。

二、會計不誠信的危害

1、危害市場經濟秩序

市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法維系。如果市場經濟主體采取不誠信的手段，大量的會計資料不真實，不僅直接影響國家稅收，而且造成各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效控制，從而危害市場經濟秩序，產生嚴重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危急。

2、危害會計資料使用者

會計資料的質量，不單純是單位的內部事務，也影響到會計資料使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權益。對中小投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者利益得不到保障，從而失去他們對會計報表的可信度。

3、危害會計工作者自身

會計人員不誠信，輕者違背職業(yè)道德，不得再從事會計工作，重者將受到法律的制裁。銀廣廈通過偽造票據等手段，虛構主管業(yè)務收入和巨額利潤，尤其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關業(yè)務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被依法嚴懲。為安然公司掩蓋造假事實的安達信會計事務所已被禁止向上市公司提供審計服務，并被美國各洲吊銷了營業(yè)執(zhí)照。再就是有的會計人員違反國家的有關規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票，嚴重損害了國家利益和企業(yè)利益，最終也受到了國家法律的嚴辦。

三、會計不誠信的成因

1、市場經濟制度

市場制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊。少數人獲得較大利潤而使多數人走入困境。經濟上的弱者，在競爭中處于弱勢，執(zhí)行對于強者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠遠大于經濟上的強者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘偁幍匚欢槐惶蕴?，而采用不誠信的辦法，來完成原始積累或擺脫困境。

2、利益驅使

市場經濟發(fā)展的一個基本目標就是追求利益的最大化，一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經營目標下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會不擇手段，圖謀攫取不義之財，做假帳、編制假報表、串通作弊、虛報利潤、制作虛幻的高速成長來蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。

3、制度不健全，監(jiān)管不力

在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行。在當前信息量空前增大、且瞬息萬變的情況下，我國市場機制尚未完善，沒有形成一套有效的機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不夠完整，給不誠信的欺詐提供了可能，使不誠信有了可乘之機。

4、會計人員素質參差不齊，后續(xù)跟不上

國家財政部門舉辦的會計專業(yè)職稱已經持續(xù)了多年，考試規(guī)模逐年擴大，為會計行業(yè)人員的質量提供了基本的保證。但是隨著形勢的發(fā)展，新的會計規(guī)則不斷推出，如果會計行業(yè)管理部門后續(xù)教育跟不上，就會使廣大會計人員對新規(guī)則的了解、掌握和運用不夠，造成會計人員業(yè)務知識方面的缺乏，必然導致管理力不從心。

四、治理不誠信的幾點措施

1、加大宣傳和力度

誠信是全社會的誠信，要使政府官員、上市公司高管人員和財會人員及廣大投資者，都認識到誠信的重要性，自覺接受誠信教育，遵循誠信規(guī)則，進一步強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成尊重誠信的社會氛圍，才能有效的防范不誠信行為的發(fā)生。

2、健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能

抓緊對市場規(guī)則的完善，健全各項規(guī)章制度，在制度上保證會計信息的真實性，要切實認真建立會計從業(yè)人員的個人榮譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進行嚴格的登記，守信者受表彰，不守信者受處罰。發(fā)揮新聞媒體與社會輿論監(jiān)督的作用，鼓勵媒介披露不講誠信的人和事，對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在業(yè)務工作上追究其法律責任，還要追究其法律責任。同時還要盡快建立健全各項管理制度，包括內部監(jiān)督制度，董事會制度等，有條件的還要采用會計委派制度，并且認真執(zhí)行和落實這些制度，進一步加強監(jiān)督。

3、建立有效的內控制度，強化會計基礎工作

內部控制制度是管理的一項重要制度，也是企業(yè)內部財務管理的行為和規(guī)范，它能有效的起到保護企業(yè)資產的安全完整，防止舞弊現象的發(fā)生，能更好的保證會計資料的真實合法和完整。只有建立內部嵇核制度和內部牽制制度，才能形成嚴密的、較為完整的企業(yè)內控體系，治理會計信息失真的問題才能得到較好的解決。嚴格貫徹執(zhí)行財政部印發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》，使日常會計處理的每一個環(huán)節(jié)都盡力達到標準規(guī)范的要求，并且認真制定會計人員崗位責任制，使之分工明確，才能促進會計行為的規(guī)范化，把會計信息質量落到實處。

4、加大對會計不誠信行為的處罰力度

借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改完善相關法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益，使造假者無利可圖，并根據《會計法》的規(guī)定追究單位負責人的法律責任，切實從根本上防止造假信息行為。

5、提高會計從業(yè)人員業(yè)務素質

會計人員是經濟信息的加工者，其素質高低將直接影響到會計信息的質量。要加強教育，認真鋪設促使會計人員不斷更新知識、掌握符合經濟形勢會計的平臺。要進一步加強會計人員的后續(xù)教育，采取多種措施，提高會計人員的業(yè)務和工作水平。同時要抓好會計人員隊伍建設，把好入門關，真正把一批具有較高素質、工作能力和優(yōu)秀年輕骨干充實到會計隊伍中來，才能有效抵制會計不誠信行為的發(fā)生。

加強會計誠信刻不容緩，我們必須從維護我國經濟建設秩序大局出發(fā)，從根本上加強教育和治理，來確保會計行業(yè)的真實性和可信性。所以說，重建會計誠信不僅是我們工作中的當務之急，也是當前和今后一個時期的重要任務。

五、虛假會計信息的治理

1、治理虛假會計信息，應根據其形成原因采取針對性措施

從虛假會計信息的產生機理看，其治理應從兩大方面入手：一是消除虛假會計信息賴以產生的內部動因，二是改變有助于虛假會計信息產生的外部環(huán)境。消除虛假會計信息產生的內部動因，就是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。

2、治理虛假會計信息，應采取過硬的具體措施

加強法制建設。這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。

此外，在制定違反會計法規(guī)的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益，就無法發(fā)揮會計法規(guī)對虛假會計信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會計信息案為例，雖然所造成的后果極為嚴重，但對有關人員的處罰卻比其他犯罪活動輕得多，這就更使得會計信息的造假者有恃無恐。筆者認為，對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。

加大執(zhí)法力度。我國虛假會計信息現象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執(zhí)法不力。一方面我國現有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用。

加強對會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們也要服從企業(yè)負責人的領導，但對于虛假會計信息的產生，他們也負有不可推卸的責任。國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業(yè)務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。

加強對會計工作的管理。既然會計信息與會計信息生產者之間的利益關系難于完全分離，為了減少和防止虛假會計信息的產生，會計工作管理部門就應將管理工作深入到會計信息的生產過程，有效地監(jiān)督和指導有關單位的會計工作。雖然我國目前會計信息失真問題較為普遍，但多數企業(yè)的虛假會計信息僅僅在于騙取投資者、債權人或國家有關管理部門的信任，并未給他人造成直接損失，或者損失不明顯。人們對這類虛假會計信息缺乏足夠的警惕，在會計法規(guī)中，也常常是規(guī)定不得如何如何，對違反行為缺乏相應的處罰措施。在這種情況下，恰當的行政管理手段是非常必要的。連云港市采取的建帳監(jiān)管制度和呼和浩特市采取的會計帳簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政管理手段減少會計信息失真的有益嘗試。

會計信息失真，虛假會計信息產生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此，應以會計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規(guī)范經濟秩序，結合加強懲治腐敗，以促進會計信息質量的好轉?？傊摷贂嬓畔⒌闹卫砉ぷ魇且豁椣到y(tǒng)工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協(xié)調，只有這樣，才能為我國的經濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

Briefly Discussing the Accounting Integrity

W u Yuanyuan
(Suqian Radio and Television University Suqian 223600)

From themeaning of good faith,not for faith,and accounting not faith,not to seek in good faith themeasures and to rebuild theaccountingprofession in good faith.

Accounting integrity Hazards Measures Governance Falseaccounting information

F230

A

101104-5583

吳媛媛，女，1980年9月出生。2004年畢業(yè)于南京財經大學，本科，初級職稱，現研究方向為會計從業(yè)人員的職業(yè)道德與誠信的重要性。