關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部控制的探討——以溫州某鎖業(yè)有限公司為例

溫州誠達會計師事務(wù)所 柯立立

目前以民營企業(yè)為主的中小企業(yè)已占我國注冊企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造了全國60%的工業(yè)產(chǎn)值，其提供的就業(yè)崗位約占全國城鎮(zhèn)就業(yè)總數(shù)的75%，但是我國大部分中小型民營企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失、缺乏有效的內(nèi)部控制，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展十分不利。因此，民營企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度刻不容緩，下面以溫州某鎖業(yè)有限公司為例，用以小見大的方式折射民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的的問題，分析產(chǎn)生民營企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因，進而尋找切實有效的解決方式。

一、溫州某鎖業(yè)有限公司案例

（一）溫州某鎖業(yè)有限公司情況介紹

溫州某鎖業(yè)有限公司是一家主要經(jīng)營鎖件的制作、營銷的公司。生產(chǎn)各類中高檔筒式、三柱式球型門鎖，筒式、三柱式執(zhí)手鎖，插芯式執(zhí)手鎖、電子數(shù)碼鍵盤鎖、電子數(shù)碼防撬搖控鎖、賓館專用TM、IC卡鎖、指紋鎖等。產(chǎn)品已通過ISO9001-2000國際質(zhì)量體系認證?，F(xiàn)公司在職員工有100多人,產(chǎn)品遠銷世界各地。

（二）該公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析

1.組織結(jié)構(gòu)過于簡單，權(quán)責(zé)分派模糊不清

在組織結(jié)構(gòu)形式上，該公司采用傳統(tǒng)的直線職能的組織結(jié)構(gòu)。只有一位創(chuàng)立者，作為該公司的總經(jīng)理，在其領(lǐng)導(dǎo)下直接設(shè)置了辦公室、財務(wù)部，供應(yīng)部，銷售部，生產(chǎn)車間和倉庫。總經(jīng)理一人事必躬親，沒有賦予下屬各部門獨立的處理事務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，各部門之間也沒有相互制約、相互監(jiān)督。

2.公司的投資決策，經(jīng)營決策帶有主觀性

企業(yè)決策是由總經(jīng)理一個人說了算，帶有一定的主觀性?？偨?jīng)理作出的決定主要是建立在謹慎的經(jīng)營思想上，憑借自己多年的行業(yè)經(jīng)驗和對市場信息的分析判斷來進行的，沒有建立規(guī)范的決策機制和風(fēng)險分析、風(fēng)險防范機制。

3.會計核算流于形式，沒有充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能

公司從成立至今，會計人員流動性比較大，工作銜接不到位，對于會計信息系統(tǒng)而言，管理者只是要求能達到避稅的目的，而沒有充分利用會計信息來服務(wù)于經(jīng)營管理。

在核算內(nèi)容上，會計人員僅停留在簡單的事后記錄 ，對公司的資產(chǎn)、費用、成本、收入等進行明細分類核算，月底財務(wù)報表過于簡單，只有兩張主要的財務(wù)報表和納稅報表，沒有收益分析，沒有成本分析和現(xiàn)金流量分析。會計信息不真實，不全面，可利用價值低，因而，管理者無法了解到準(zhǔn)確、詳細、及時、完整的財務(wù)信息，在內(nèi)部管理過程中也就缺乏有力的數(shù)據(jù)支持，管理起來自然顯得蒼白無力。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

以上面溫州某鎖業(yè)有限公司為例，將民營企業(yè)大致存在的問題進行總結(jié)和概括如下：

（一）產(chǎn)權(quán)獨斷和決策獨斷

企業(yè)治理結(jié)構(gòu),是由企業(yè)資產(chǎn)的所有者、董事會、高級管理人員所組成一種制衡關(guān)系。本文案例企業(yè)是一個典型的中小型制造公司。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了董事會、經(jīng)理層分別行使最終控制權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)和經(jīng)營指揮權(quán),但其董事會就由大股東即公司的創(chuàng)立者控制,董事長并兼任總經(jīng)理，權(quán)利無約束，主要的合伙人還是自己的親屬為主，相互制衡的治理結(jié)構(gòu)無法建立，也無法建立有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制和監(jiān)督制度。

（二）企業(yè)經(jīng)營缺乏有效控制

企業(yè)的高層管理人員基本上是自己的親屬，而大部分員工基本上屬于外來人員，一切聽從領(lǐng)導(dǎo)指揮,領(lǐng)導(dǎo)怎么說，就怎么做，無自己主張與意見，主觀能動性較差。企業(yè)雖有各種管理制度形同虛設(shè)，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機制來保障實施,導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)經(jīng)營過程中缺乏相應(yīng)的控制。

（三）內(nèi)部會計控制不健全

企業(yè)財務(wù)人員直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)決策依賴于總經(jīng)理，總經(jīng)理怎樣說,會計機構(gòu)就怎樣辦，缺乏獨立性，而民營企業(yè)容易受到利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，總經(jīng)理超越內(nèi)部會計控制制度行使職權(quán)，以至于既定的內(nèi)部會計控制失控，企業(yè)對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標(biāo),使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。

三、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）完善內(nèi)部機制

進一步完善民營企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確公司董事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé).使其各負其責(zé).相互獨立,制衡.在此基礎(chǔ)上建立科學(xué)的民營企業(yè)內(nèi)部管理體系，建立有效的組織機構(gòu)系統(tǒng)，進行有效的組織控制。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，建立多層次的會計控制體系，嚴(yán)格劃分各部門的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離原則，對經(jīng)濟活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對獨立的人員或部門實施，從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。杜絕一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。

（二）提高會計人員的素質(zhì)

會計工作是一種專業(yè)性很強的工作，從事會計工作的人員必須具有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務(wù)能力，加大對會計人員的培養(yǎng)，實施會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務(wù)教育等方面的內(nèi)容。通過不斷更新知識，及時應(yīng)對客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策精神，切實貫徹相關(guān)的制度，將企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作做好。

（三）加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識。隨著員工對于企業(yè)價值觀的接受和認同，制度的硬性約束作用會逐漸淡化，員工能夠?qū)嵭凶晕夜芾砗妥晕壹s束，從而最終使內(nèi)部控制度得以有效的貫徹。