企業(yè)職工薪酬會計核算及影響

劉祝蘭

一、新會計準則職工薪酬會計核算

職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間所確認的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，屬于生產(chǎn)車間工人的工資，借記“生產(chǎn)成本”科目，屬于生產(chǎn)車間管理人員工資，借記“制造費用”科目，屬于廠部管理人員工資，借記“管理費用”科目，屬于銷售機構(gòu)人員工資，借記“營業(yè)費用”科目，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)人員工資，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，屬于建筑或安裝固定資產(chǎn)人員工資，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

對于職工福利費的提取取消了準則修訂前按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費，可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本或當期費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”。由于新準則要求按福利費實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。關(guān)于工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的會計核算，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期確認的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)按恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。對于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對象并按該產(chǎn)品的公允價值借記資產(chǎn)成本或當期損益科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；同時，應(yīng)作視同銷售確認收入，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅銷項稅額）”；最后結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。如果將企業(yè)的擁有的房屋、小車等資產(chǎn)提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對象將該項資產(chǎn)每期應(yīng)計提的折舊額借記相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)租賃的資產(chǎn)提供給職工無償使用的，根據(jù)受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；支付租賃費時，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

對于不能累積到下一年的帶薪休假規(guī)定，企業(yè)因職工放棄帶薪休假而發(fā)生的現(xiàn)金流出，只需在實際發(fā)生的當期將其計入資產(chǎn)成本或當期損益。對于當年并未行使當年帶薪休假權(quán)，可累積到以后年度行使的，如果有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制和配比原則，在勞務(wù)發(fā)生時就應(yīng)確認為企業(yè)的一項負債，借記相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，貸計“應(yīng)付職工薪酬——帶薪休假費用”科目，待企業(yè)以貨幣資金補償職工未行使的累積帶薪休假時，沖減已計提的“應(yīng)付職工薪酬——帶薪休假費用”，實際補償額與相應(yīng)計提額的差額按受益對象分攤計入當期損益。

對于職工有選擇權(quán)的辭退建議是指符合解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，應(yīng)當合理預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計數(shù)量和辭退補償標準，按照《或有事項》準則的規(guī)定計提職工薪酬，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。對于職工無選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)根據(jù)辭退計條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等計提補償金額，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

企業(yè)對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)按企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量，股份受予后立即行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值借記相關(guān)成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按當期應(yīng)確認的金額借記相關(guān)成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借或貸記“公允價值變動損益”科目，貸或借記“應(yīng)付職工薪酬”，這是在準則修訂之前從未提到過的。另外，外商投資企業(yè)從稅后利潤計提的職工福利及獎勵基金，其會計核算借記“利潤分配－提取的職工獎勵及福利基金”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”。

二、新準則中職工薪酬會計核算影響

舊準則除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他職工薪酬如按國家規(guī)定的基準和比例計算的五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等則全部計入當期費用。而新準則第四條統(tǒng)一了多種形式的職工薪酬會計核算方法，企業(yè)在職工提供服務(wù)的會計期間將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除應(yīng)付的辭退補償計入當期費用外，其余根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用，這對工業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況中的存貨成本、流動負債以及經(jīng)營成果中的期間費用會產(chǎn)生較大的影響。

新準則取消企業(yè)職工福利費按工資總額的14%計提的規(guī)定，但可以按適當比例計提，并要求按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，作納稅調(diào)整，這也將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流動負債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的影響。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放給企業(yè)職工，其會計核算視同銷售確認收入，必將直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果而虛增了企業(yè)的會計利潤，這會導(dǎo)至對會計信息使用者帶來不利影響，因此，對此應(yīng)在會計報表附注中作出批露。

對于職工未提前告知放棄帶薪休假而發(fā)生的現(xiàn)金流出，如在支出的發(fā)生時按受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，這對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一定影響，因此，建議屬于職工以前年度未行使的帶薪休假補償支出，列入“以前年度損益調(diào)整”科目。

對于提前解除勞動關(guān)系而可能發(fā)生的補償，舊準則是在發(fā)生時據(jù)實列支，新準則要求在符合一定條件下作預(yù)計負債處理，這必然對企業(yè)的流動負債及當期損益產(chǎn)生一定的影響。對于職工辭退補償確認的預(yù)計負債并而列入的當期損益應(yīng)予以嚴格定義和限制，除非有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)很可能有發(fā)生解除職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能確認預(yù)計負債列入當期損益，確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達成正式的解除職工勞動關(guān)系計劃或協(xié)議。

值得一提的是，某些企業(yè)會在利益驅(qū)使下，為了達到調(diào)控利潤的目的，可能會通過大量發(fā)放企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品給職工以調(diào)增利潤，或者通過大量解除職工勞動關(guān)系發(fā)生的辭退補償以調(diào)減利潤，這都必將對企業(yè)會計信息質(zhì)量帶來較大影響，以至誤導(dǎo)會計信息使用者做出錯誤決策，因此，政府應(yīng)加強和完善這些方面的相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)，同時采用有效的監(jiān)督機制，才能有效保障勞動者合法權(quán)益不受侵犯。