論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建

山東黃金礦業(yè)股份有限公司 朱曉東

一、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分。質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求。因此，構(gòu)建一套適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平有很大必要性。

二、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的原則

1、國(guó)際協(xié)調(diào)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者的范圍迅速擴(kuò)大，越來(lái)越多的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)體成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。會(huì)計(jì)信息使用國(guó)際化的需求，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息在滿(mǎn)足本國(guó)使用者需求的同時(shí)也必須為國(guó)際使用者所理解并符合其決策的需要。

2、中國(guó)特色化

目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善，會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者也與西方國(guó)家有一定的差別。在確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，應(yīng)該本著與國(guó)際慣例接軌的思想，結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的框架。

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

1、確立符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)目標(biāo)

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是既向委托者反映受托責(zé)任的履行情況，又向投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次

本文在研究西方國(guó)家或組織的成果之上，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)情況，明確會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，并界定各質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系。構(gòu)建的結(jié)構(gòu)層次如圖：

（1）多元會(huì)計(jì)信息使用者——會(huì)計(jì)信息用戶(hù)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者在不斷增加。既包括國(guó)內(nèi)信息使用者，又包括國(guó)外信息使用者。因此，會(huì)計(jì)信息用戶(hù)也應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中去。

（2）真實(shí)性——基本質(zhì)量特征

真實(shí)性是指以實(shí)際發(fā)生或存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法憑證為依據(jù)，及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行客觀處理，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息違背了這一特征，就會(huì)在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

（3）可理解性和合規(guī)性——關(guān)鍵質(zhì)量特征

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。合規(guī)性是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的要求。

（4）相關(guān)性和可靠性——首要質(zhì)量特征

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息的提供必須與會(huì)計(jì)信息的使用相關(guān)聯(lián)，滿(mǎn)足不同信息使用者的需求。由及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋性三個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息的收集加工處理和傳遞工作要及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。預(yù)測(cè)性是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)。反饋性是指會(huì)計(jì)信息能夠把過(guò)去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，使之將來(lái)再做同樣的決策時(shí)，可將其作為參考。

可靠性是指會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映會(huì)計(jì)對(duì)象，能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)。由公允性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式四個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。公允性是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中，不受利益主體利害關(guān)系的影響和制約，一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會(huì)計(jì)信息?？沈?yàn)證性是指具有相近背景的不同個(gè)人，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果。謹(jǐn)慎性是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多時(shí)間和情況下必然會(huì)有的不確定因素，在對(duì)外輸出信息時(shí)，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法規(guī)形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

（5）可比性、一致性和完整性——次要質(zhì)量特征

可比性是指不同單位之間的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。一致性是指企業(yè)不同時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。完整性是指企業(yè)一切直接或間接引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。

（6）成本效益原則和重要性——限制約束條件

成本效益原則是指人們?cè)谂袛嘣u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和使用會(huì)計(jì)信息時(shí)，總是期望產(chǎn)生的效益大于產(chǎn)生該效益的成本。如果會(huì)計(jì)信息的提供成本大于其所帶來(lái)的收益，即使對(duì)信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其輕重程度，采用不同的核算方式。

綜上所述，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次如下：多元會(huì)計(jì)信息使用者是會(huì)計(jì)信息要服務(wù)的對(duì)象；真實(shí)性位于核心地位，是基本的質(zhì)量特征；可理解性和合規(guī)性是關(guān)鍵的質(zhì)量特征；相關(guān)性和可靠性是首要的質(zhì)量特征；可比性、一致性和完整性是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征；效益成本原則和重要性是制約因素。

[1]樊進(jìn)科.論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系[J].生產(chǎn)力研究,2004;2:174-176

[2]張小麗.論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征[J].會(huì)計(jì)之友,2004;6:69-70