服務(wù)外包會計核算探討

辛 宜

開展境外勞務(wù)合作是我國服務(wù)外包主要形式之一,指中方只提供勞務(wù),收取工資和其他費用,不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對外勞務(wù)合作項目,如向海外派遣施工企業(yè)和工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工人,或海員、廚師等從事第三產(chǎn)業(yè)的人員。服務(wù)外包的另一種形式是向境外提供技術(shù)服務(wù),如派遣技術(shù)人員和管理人員,為對方承擔(dān)地形地貌的測繪、資源勘探、項目可行性研究,提供設(shè)計文件、技術(shù)資料、指導(dǎo)生產(chǎn)、傳授技術(shù)、開展咨詢業(yè)務(wù)和培訓(xùn)人員。服務(wù)外包還有其他形式,如提供高層次的企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人,為其企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。本文主要針對服務(wù)外包的前兩種形式:開展境外勞務(wù)合作和技術(shù)服務(wù)的會計核算進(jìn)行研究。

一、服務(wù)外包項目勞務(wù)成本核算

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,勞務(wù)企業(yè)在會計核算上應(yīng)設(shè)置“勞務(wù)成本”科目,核算其對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本,并按勞務(wù)項目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額反映尚未完成勞務(wù)的成本,或尚未結(jié)算的勞務(wù)成本,具體核算內(nèi)容有:

人員費用是指派出勞務(wù)人員應(yīng)付的境內(nèi)外工資、獎金、加班費以及支付出國人員的培訓(xùn)費、技術(shù)資料費、體檢費、伙食費、服裝費等,按對外合同規(guī)定應(yīng)由我方支付的境內(nèi)外差旅費、保險費。如果派人單位負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的境內(nèi)工資等費用,一般由勞務(wù)企業(yè)支付給派人單位一定的包干費。

其他直接費用如派出勞務(wù)人員使用的工具、用具的使用費,勞務(wù)人員使用的工具、用具費一般采用使用時一次攤銷辦法。

管理費用是指勞務(wù)企業(yè)為組織和管理對外勞務(wù)合同一切業(yè)務(wù)所發(fā)生的國內(nèi)外管理費用,包括廣告宣傳費、考察聯(lián)絡(luò)費、業(yè)務(wù)資料費、交際應(yīng)酬費、管理人員的工資、獎金、辦公費、管理設(shè)施使用費等,期末按勞務(wù)合同項目按人員費用的比例分配計入項目勞務(wù)成本。

材料費用,對服務(wù)外包勞務(wù)項目發(fā)生的臨時搭建設(shè)施費,在用周轉(zhuǎn)材料費、人員取暖費等,應(yīng)通過待攤費用科目核算,期末確認(rèn)分配額計入項目“勞務(wù)成本——材料費”科目。

(一)人員費用的核算

人員費用可按用途如境內(nèi)勞務(wù)人員工資、境外勞務(wù)人員工資、培訓(xùn)費、境內(nèi)差旅費、境外差旅費等明細(xì)核算。當(dāng)支付勞務(wù)人員境內(nèi)或境外工資性支出時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——人員費用(工資)”科目,貸記“銀行存款、現(xiàn)金”科目;當(dāng)支付勞務(wù)人員境內(nèi)外差旅費時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——人員費用(差旅)”科目,貸記“銀行存款”等科目;當(dāng)支付派人單位包干費時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——人員費用(包干費)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

上述發(fā)生的人員工資福利費用,在賬務(wù)處理上一般應(yīng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,發(fā)生支付費用時,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目,期末轉(zhuǎn)入項目勞務(wù)成本時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——人員費用(工資)”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

(二)材料費用核算

當(dāng)發(fā)生領(lǐng)用材料時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——材料費”科目,貸記“原材料或待攤費用”科目。

(三)其他直接費用的核算

當(dāng)勞務(wù)人員發(fā)生領(lǐng)用工具、用具時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——其他直接費用”科目,貸記“低值易耗品——工具用具”科目。

當(dāng)發(fā)生支付派人單位的管理費用時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——其他直接費用”科目,貸記“銀行存款”科目。

(四)管理費用的核算

當(dāng)勞務(wù)企業(yè)發(fā)生支付勞務(wù)項目的管理人員工資、差旅費、辦公費用等時,借記“勞務(wù)成本——XX項目——管理費”科目,貸記“銀行存款”科目?；蛲ㄟ^“待攤費用”科目核算本期匯集的管理費用,期末按勞務(wù)項目人員工資比例分配到勞務(wù)項目的“勞務(wù)成本——XX項目——管理費”科目內(nèi)。

二、服務(wù)外包項目收入確認(rèn)及其核算

(一)服務(wù)外包項目收入確認(rèn)

對服務(wù)外包項目實行勞務(wù)合同管理,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:在同一會計年度開始并完成的項目勞務(wù),應(yīng)在完成項目勞務(wù)時確認(rèn)收入。如項目勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。其對勞務(wù)的完成程度一般可按下列方法確定:

1.對已完勞務(wù)量工作的測量(一般采用完工百分比法);

2.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

3.按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本占估計勞務(wù)總成本的比例;

4.對提供勞務(wù)總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同規(guī)定的金額確定。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本、金額確認(rèn)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預(yù)計發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償,則不應(yīng)確認(rèn)收入,應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用,并借記“管理費用——(服務(wù)外包項目成本轉(zhuǎn)入)”科目,貸記“勞務(wù)成本——(服務(wù)外包項目轉(zhuǎn)入當(dāng)前費用)”科目。

(二)服務(wù)外包項目收入的核算

1.當(dāng)企業(yè)按照服務(wù)外包項目合同收到境外預(yù)付合同款(原幣)時,按上月末匯率折算成人民幣后,借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目。

2.當(dāng)服務(wù)外包項目合同期內(nèi)發(fā)生各項支出費用時,借記“勞務(wù)成本”科目,貸記“銀行存款”或有關(guān)項目。

3.期末按已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確認(rèn)服務(wù)外包項目勞務(wù)收入時,借記“預(yù)收賬款——XX單位”科目,借記“應(yīng)收賬款——XX單位”項目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入——服務(wù)外包項目——勞務(wù)收入”科目。

4.期末結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)外包項目勞務(wù)成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本——服務(wù)外包項目”科目。

5.期末將主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入本年利潤科目時,借記“主營業(yè)務(wù)收入——服務(wù)外包項目收入”科目,貸記“本年利潤——項目勞務(wù)成本”科目;同時借記“本年利潤——項目勞務(wù)成本”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本——項目勞務(wù)成本”科目。

上述涉及按外國貨幣結(jié)算的預(yù)收合同款和應(yīng)收合同款,由于原幣匯率的變動所發(fā)生的匯兌損益在“財務(wù)費用——匯兌損益”科目核算(應(yīng)按原幣發(fā)生日的上月末國家掛牌的中間價匯率計算匯兌損益)。