略論中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

馬治濤

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)，因此，在組織會(huì)計(jì)核算過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制是至關(guān)重要的。由于中小企業(yè)經(jīng)營都比較靈活，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不完善，因此經(jīng)常會(huì)在貨幣資金的控制上出現(xiàn)疏漏，從而給企業(yè)帶來損失。本文結(jié)合中小企業(yè)工作實(shí)際，試就如何加強(qiáng)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制做一探討。

一、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制常見的薄弱環(huán)節(jié)

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

1.票據(jù)頭尾不一：對(duì)于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會(huì)使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多。

2.撕毀票據(jù)、盜用憑證：財(cái)務(wù)人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，收據(jù)等向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。

3.虛開發(fā)票：會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串通，在購物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資、資金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為己有。

4.錯(cuò)記金額、貪污現(xiàn)金：出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵鋾?huì)計(jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少計(jì)收入，或多計(jì)支出。出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，是其貪污行為得逞的一個(gè)重要原因。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)。

1.擅自提現(xiàn)或填票購物：財(cái)務(wù)人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為己有。

2.多頭開戶，截留公款：財(cái)務(wù)人員利用個(gè)別銀行間相互爭(zhēng)資金客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上。

3.私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)：財(cái)務(wù)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以達(dá)到侵吞、占有公款的目的。

4.出借支票、銀行賬戶：財(cái)務(wù)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。

二、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的具體方法

（一）貨幣資金完整性控制方法

1.發(fā)票、收據(jù)控制：對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。

2.物料平衡控制：企業(yè)應(yīng)定期或不定期地復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，物料控制是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。

3.業(yè)務(wù)量控制：業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

4.往來賬核對(duì)控制：往來賬核對(duì)控制是通過定期與對(duì)方核對(duì)往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

（二）貨幣資金安全性控制。

1.賬實(shí)盤點(diǎn)控制：賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常較定期點(diǎn)好。不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的的壓力。

2.庫存限額控制：是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

3.實(shí)物隔離控制：實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱，選擇安全的場(chǎng)所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。

4.崗位分離控制：貨幣資金的崗位分工制度是融于企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工、各管理職能部門的崗位分工和財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的出納崗位與會(huì)計(jì)崗位分工等一系列崗位責(zé)任制度中的。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領(lǐng)導(dǎo)、專用印章保管人員、會(huì)計(jì)人員、稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。

總之，重視并建立健全適合于本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度，有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制，使會(huì)計(jì)人員自覺遵守內(nèi)部控制制度，杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，是中小企業(yè)健康、快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。