淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃

金志進(jìn) 劉 章 梁文濤

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”），自2008年1月1日起已經(jīng)施行。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，趨利避害、有針對(duì)性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為，以獲取最大的節(jié)稅收益。

一、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。

未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)為20%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，從而成為小型微利企業(yè)，以期適用較低的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利，且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，以爭(zhēng)取較低的稅率，降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

由于優(yōu)惠稅率20%主要是針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，故非居民企業(yè)應(yīng)盡量不在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（當(dāng)然在居民與非居民資格選項(xiàng)中應(yīng)盡量選做非居民企業(yè)）。如果非居民企業(yè)需要設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，只要保證取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，也可以適用20%的優(yōu)惠稅率。

二、納稅方式選擇的稅收籌劃

稅法規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人。分公司（不具有法人資格）與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，子公司（具有法人資格）單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：對(duì)于存在虧損子公司的企業(yè)集體，可以通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，可以使分公司的虧損和母公司的盈利相互抵銷，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。對(duì)于要新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情況，也可以根據(jù)預(yù)期盈利情況考慮是設(shè)立子公司還是分公司，以獲取最大的節(jié)稅效益。

三、企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃

稅法規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。我國(guó)目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，即只繳納個(gè)人所得稅，而股份公司、有限責(zé)任公司繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個(gè)人所得稅。

籌劃思路：企業(yè)可以計(jì)算不同組織形式下其稅負(fù)的大小，來(lái)選擇稅負(fù)最低情況下的企業(yè)組織形式。

四、稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

稅法規(guī)定：新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

新稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工作支出給予扣除。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，取消計(jì)稅工資規(guī)定是一個(gè)很大的利好政策。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

籌劃思路：內(nèi)資企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑據(jù)，以便據(jù)實(shí)在稅前列支。注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰之內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。

內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。如果企業(yè)工資支出確實(shí)大大超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)工資方案，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，而應(yīng)納稅所得額是由利潤(rùn)總額調(diào)整后所得，鑒于利潤(rùn)總額屬于會(huì)計(jì)概念，它在計(jì)算操作上沒(méi)有應(yīng)納稅所得額那么嚴(yán)格，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。

五、投資方式選擇的稅收籌劃

稅法規(guī)定：國(guó)債利息收人和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。

籌劃思路：當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買股票、債券或直接進(jìn)行投資。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。

六、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額，可按一定比例實(shí)行稅額抵免。

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資所得，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%。

籌劃思路：大力購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，進(jìn)行稅額抵免。同時(shí)把握好專用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。

分析決策企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目投資、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資、符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目投資的可行性，以節(jié)約稅收支出。

可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起的資產(chǎn)損耗采取加速折舊，以減少所得稅支出。

制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，增加科研經(jīng)費(fèi)投入和規(guī)劃。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向科技主管部門報(bào)告立項(xiàng)，形成研發(fā)成果檔案。

結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本上、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的變化，做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

企業(yè)應(yīng)該注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃上，努力成為高新技術(shù)企業(yè)。

最后，新稅法本著“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分關(guān)注有關(guān)反避稅的規(guī)定，合法進(jìn)行稅收籌劃，以防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，獲取正當(dāng)?shù)墓?jié)稅收益。