增值稅起征點調(diào)整對稅收征管工作的影響及應(yīng)對策略探討

李 蕓 胡 坤

(1.湖南財政經(jīng)濟學(xué)院,湖南長沙 410205;

2.湖北孝感市國稅局,湖北孝感 432000)

增值稅起征點調(diào)整對稅收征管工作的影響及應(yīng)對策略探討

李 蕓1胡 坤2

(1.湖南財政經(jīng)濟學(xué)院,湖南長沙 410205;

2.湖北孝感市國稅局,湖北孝感 432000)

增值稅起征點調(diào)整對稅收征管工作帶來了諸如稅源減少、稅額核定難度增加、發(fā)票管理難度加大、稅收征管力度弱化等影響。為規(guī)范稅收征管,促進公平競爭,維護正常的稅收秩序和經(jīng)濟秩序,稅收征管部門應(yīng)采取加大稅收政策宣傳力度,確保政策貫徹到位;建立科學(xué)定稅機制,合理確定定額期限;加強稅收管理員職業(yè)道德建設(shè),增強愛崗敬業(yè)精神;加大發(fā)票管理力度,完善以票管稅辦法等措施來加強稅收征管工作。

增值稅;起征點;稅收征管工作

一、增值稅起征點調(diào)整對稅收征管工作的影響

1、稅源減少

增值稅起征點調(diào)整后,各地個體工商戶實際納稅戶數(shù)都明顯下降,孝感市 2002年底共有繳納增值稅的個體工商戶 22566戶起征點調(diào)高后,2009年底共有繳納增值稅的個體工商戶約 43723戶,比 2002年增加 21157戶,可見起征點提高對促進小型個體經(jīng)濟發(fā)展,提高人們從業(yè)起到了顯著成效;2009年起征點以上個體工商戶約 12794戶,比 2002年起征點以上 21707戶,減少 8913戶。另外在增值稅起征點調(diào)整的幾個時間段中,2003年比上年減收增值稅 1686.6萬元,2004年比上年減收增值稅 381.4萬元,2005年比上年減收增值稅 722.54萬元,2009年比上年減收增值稅 346.85萬元。

2、稅額核定難度增加

提高增值稅起征點后,個體征管戶數(shù)明顯減少,表面上將減輕稅務(wù)人員、代征單位的工作量,為稅務(wù)干部調(diào)整工作重心,提高稅收征管效率創(chuàng)造了條件;但從另一角度來講,又在一定程度上增加了稅務(wù)人員、代征單位的工作難度。在原模式下個體定額的核定、調(diào)整已經(jīng)困難重重,阻力較大;調(diào)高起征點后征納雙方、個體戶之間的矛盾將更加尖銳。一是體現(xiàn)在起征點臨界點的鑒定。舉例說,一個個體戶月經(jīng)營額 4900元,他不用納稅;但另一個個體戶月經(jīng)營額 5000元,他不得不繳納增值稅 200元,實際收益還比前者凈少 100元,必然引起個體戶稅負(fù)不公,造成個體經(jīng)營競爭的不公平性[1]。二是行業(yè)之間利潤率差異較大,如經(jīng)營家電的利潤空間遠小于服裝,同為 5000元定額,兩者實際負(fù)擔(dān)卻是天壤之別。三是由于起征點上下之間可觀的利益差,誘發(fā)一些納稅戶采取劃整為零、化大為小、一主多攤,騙取“免稅”優(yōu)惠,想方設(shè)法把自己劃到免征圈內(nèi)他們的做法都非常隱蔽,稅務(wù)部門難以獲取可靠的證據(jù),目前尚無更好的解決良策。這些都將極大的增加稅務(wù)人員或代征單位的工作難度。

3、發(fā)票管理難度加大

一直以來,國稅機關(guān)對個體稅收實行定額加發(fā)票的管理模式,發(fā)票銷售額超過定額部分必須在原定額的基礎(chǔ)上補繳稅款。定額調(diào)高后,被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為不足起征點的個體戶往往會在發(fā)票上做文章:一是一部分接近起征點的個體戶盡量少開或不開或延緩開票,以免突破起征點而繳稅;二是一部分遠低于起征點的個體戶可能會代開、虛開發(fā)票從中謀利;三是超起征點戶出于稅收考慮會不開票或少開票或讓他人代開。這對維護普通發(fā)票的日常管理十分不利,長此以往,必然破壞稅收秩序,危害稅收環(huán)境。

4、稅收征管力度弱化

提高增值稅起征點的政策,使定期定額工作遭遇了空前的“寒流”。雖然說,定額工作涉及納稅人的應(yīng)納稅額相對較小,但該項工作難度大、涉及面廣,定額管理一直是稅務(wù)管理的難點和弱點。兩次提高起征點政策,不僅使原本繳稅的納稅人成為“非納稅人”,同時也使在起征點以上幾個檔次的納稅人也以競爭不利為由,要求降低定額,甚至降到不上起征點地步。該政策不僅使基層稅收征管陷入了被動,而且造成了前幾年定額工作的 “前功盡棄”,這對培養(yǎng)納稅人的稅收意識、維護國家稅收秩序也都造成了一定的負(fù)面影響[2]。

二、增值稅起征點調(diào)整后加強稅收征管工作的基本策略

增值稅起征收點調(diào)整對個體稅收征管工作帶來一些困難,稅務(wù)機關(guān)該如何協(xié)調(diào)好這兩者之間的矛盾呢?筆者認(rèn)為,規(guī)范增值稅起征點管理,就是要在依法治稅的原則下,規(guī)范稅收征管,促進公平競爭,維護正常的稅收秩序和經(jīng)濟秩序,保證各類所有制經(jīng)濟在公平的稅收環(huán)境下共同發(fā)展。

1、加大稅收政策宣傳力度,確保政策貫徹到位

廣泛開展稅法宣傳活動,讓稅收政策法規(guī)走進社會的各個角落,使納稅人在任何場所都能方便地了解稅收政策法規(guī),弄清增值稅起征點政策的具體精神,知曉稅務(wù)部門的稅額核定程序和方法,從而在思想上達成遵從稅法的共識,最大限度地化解征納矛盾,同時要解釋清楚這一稅收優(yōu)惠政策的目的和意義,依法納稅是每個公民的義務(wù),經(jīng)營情況好就應(yīng)該對國家多作貢獻,經(jīng)營情況不好時國家也會考慮給予免除稅款的照顧,但是隨著經(jīng)營情況的好轉(zhuǎn)應(yīng)該自覺如實申報恢復(fù)征稅。通過宣傳,為稅務(wù)機關(guān)在納稅人經(jīng)營旺季時恢復(fù)征稅打好基礎(chǔ)。不能因為害怕納稅人知道這一政策,就回避、隱瞞,要注意宣傳方式和宣傳內(nèi)容,為后續(xù)管理做好前期準(zhǔn)備。

2、建立科學(xué)定稅機制,合理確定定額期限

對個體稅收征管是否有效,取決于征管的手段是否科學(xué)規(guī)范。針對目前絕大多數(shù)個體經(jīng)營戶稅收仍采用定期定額征收方法的現(xiàn)狀,為加強個體稅收的征管,必須建立健全“分等量化、科學(xué)雙定”的個體稅收征管工作制度[3]。在實踐中,筆者認(rèn)為采用行業(yè)、經(jīng)營面積、地段為主要指標(biāo)來核定定額是一種比較科學(xué)合理的征管辦法。即運用計算機網(wǎng)絡(luò),在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確合理劃分不同地段、行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模等情況的業(yè)戶等級,根據(jù)納稅人的經(jīng)營要素輸入計算機,稅款核定自動生成,并將定額的確定和執(zhí)行公布于眾。另外,針對各行各業(yè)的稅負(fù)不公平性,筆者建議改革現(xiàn)行政策,采取定額減免辦法。對銷售額 5000元以上部分征稅,不到 5000元不征稅,這樣各級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策就非常容易了,不僅能使所有下崗職工都能享受政策,還能把享受政策的范圍控制在下崗職工再就業(yè)的群體中。

3、加強稅收管理員職業(yè)道德建設(shè),增強愛崗敬業(yè)精神

為確保做好個體稅收征管工作,特別是正確執(zhí)行增值稅起征點稅收政策,一方面應(yīng)提高干部及代征人員思想認(rèn)識,樹立起講政治,愛崗敬業(yè)的思想,增強集體榮譽感,規(guī)范辦稅行為;另一方面應(yīng)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),努力提高全體稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)素質(zhì);再就是加強職業(yè)道德教育,增強自律意識,愛崗敬業(yè)。取消政府對稅收任務(wù)層層加碼,正確考核評價稅收工作。在當(dāng)?shù)卣畬Χ悇?wù)工作考核指標(biāo)中,減輕稅收收入占考核目標(biāo)的比重,不能以稅收任務(wù)的完成這“一肥遮百丑”來看待稅收工作,要科學(xué)、全面、客觀、公正地評價稅收工作。目標(biāo)任務(wù)要從 “組織收入、依法治稅、隊伍建設(shè)、稅收征管、廉政建設(shè)”等方面來考慮,從而促使稅務(wù)機關(guān)按照“依法辦事、依率計征”標(biāo)準(zhǔn)來依法行政、正確執(zhí)行稅收政策[4]。

4、加大發(fā)票管理力度,完善以票管稅辦法

一是推行普遍開票制度。要大力宣傳索取發(fā)票是保護消費者權(quán)益的重大意義,鼓勵消費者購買商品時及時索取發(fā)票,養(yǎng)成良好的消費習(xí)慣。同時,監(jiān)管部門對無正當(dāng)理由拒絕開票的個體經(jīng)營者要從重處罰。二是分類核定用票種類。對查賬征收戶可使用法定的任何種類的發(fā)票,對核定征收方式達到起征點的個體戶可供應(yīng)千元版以上發(fā)票,對不達起征點的只供應(yīng)百元版以下發(fā)票。同時,有計劃地推廣使用稅控收款機,實行逐筆開票,從源泉上準(zhǔn)確掌握個體業(yè)戶的真實銷售情況,為精準(zhǔn)界定征免對象提供技術(shù)支持。三是把納稅戶用票情況與定額調(diào)整結(jié)合起來,實行以票控稅[5]。定期通過發(fā)票使用信息與定稅信息對比,發(fā)票開具金額過大的,應(yīng)及時整稅額;同時,對起征點以下納稅戶稅務(wù)機關(guān)不得為其代開專用發(fā)票;使用定額發(fā)票的納稅戶,丟失的發(fā)票應(yīng)視同開具發(fā)票,一并計入開票額。

[1]雷 鴻 .我國增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問題及路徑選擇[J].集團經(jīng)濟研究,2007,(8):286-287.

[2]范紅梅 .增值稅轉(zhuǎn)型對會計的影響 [J].商情·科學(xué)教育家,2007,(7):10-12.

[3]鄂永坤,蔡 勇 .增值稅的轉(zhuǎn)型及改進目標(biāo) [J].現(xiàn)代審計與會計,2007,(7):11-13.

[4]周 芳 .關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型對我國經(jīng)濟的影響 [J].時代經(jīng)貿(mào),2007,(8):126-127.

[5]趙麗敏,范曉宏 .關(guān)于對增值稅轉(zhuǎn)型的思考 [J].集團經(jīng)濟研究,2007,(6):216-216.

F810.423

A

1009-4148(2010)06-0084-02

2010-11-17

李 蕓(1982- ),女,湖南常德人,湖南財政經(jīng)濟學(xué)院會計師

(編輯:芝山;校對:朱恒)