完善醫(yī)院現(xiàn)行財務會計內(nèi)部控制制度的思考

劉 威

(河北省唐山市中醫(yī)醫(yī)院經(jīng)濟管理科 河北唐山 063000)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的逐步深化，內(nèi)部控制越來越受到醫(yī)院管理者的重視，醫(yī)院內(nèi)部財務控制管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，醫(yī)院財務管理的好壞直接影響醫(yī)院的發(fā)展方向，如何強化財務內(nèi)部控制管理，對促進醫(yī)院整體的經(jīng)濟發(fā)展顯得尤為重要和迫切。

1 醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的不足

1.1 領導層對內(nèi)部會計控制的認識不足 這一點主要表現(xiàn)在對內(nèi)部會計控制的認識落后于現(xiàn)實需要，認為內(nèi)部會計控制只是形式上的東西。首先，以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制;其次，認為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計關系不大甚至無關，對會計的職能作用沒有充分認識;再次，是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知。這些都是導致內(nèi)部控制措施難以落實和發(fā)揮應有效用的重要原因。

1.2 資產(chǎn)管理制度不完善 醫(yī)療設備、藥品、耗材的物資審批、采購、驗收、入庫、保管、審計、報銷、領用等制度不完善，質量沒有保障，價格無法控制。物資使用存在“以領代支”現(xiàn)象，或大量存放在使用部門，脫離了財務監(jiān)管，以至于出現(xiàn)回購、變賣、流失等現(xiàn)象。

1.3 觀念陳舊以及相關人員素質偏低 首先，醫(yī)院管理者認為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，于是緊抓醫(yī)療質量、醫(yī)療技術，抓服務質量等成為醫(yī)院高層管理者的主要工作。除此之外，他們還錯誤地認為會計人員只是醫(yī)院的內(nèi)當家，會計工作就是對醫(yī)院的資金、財產(chǎn)的使用和流向進行歸類和反映，是一種輔助性工作。對會計人員的配備和管理不夠重視，致使內(nèi)部會計控制制度不能有效得到發(fā)揮。其次，會計人員素質參差不齊。由于會計人員日常工作繁忙，學習新業(yè)務、新知識和新制度的時間相對減少，導致會計人員業(yè)務素質不能得到及時提高。一部分人因為缺乏從事會計工作應有的職業(yè)道德和法律知識，致使會計提供的信息缺乏科學性、系統(tǒng)性。

1.4 追蹤問責制度不健全 未建立重大項目事后追蹤制度，項目實施后的過程和結果沒有全程監(jiān)控管理，正確與否無人承擔相應責任。

2 針對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不足所采取的完善措施

2.1 醫(yī)院管理層應加強相關問題的認識 最高管理層的道德觀念、能力、管理水平及經(jīng)營風格將直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行和醫(yī)院經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先管理者應倡導內(nèi)部控制優(yōu)先思想，使醫(yī)院每位員工都能自覺樹立風險管理觀念，為內(nèi)部控制制度的制定與貫徹落實創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。內(nèi)部控制成敗取決于醫(yī)院每位員工的控制意識與控制行為，特別是醫(yī)院負責人的內(nèi)部控制意識與行為。但由于歷史、文化方面的原因，我國各企事業(yè)單位、團體組織的內(nèi)部控制制度往往對其負責人缺乏約束力，負責人不帶頭執(zhí)行或縱容下屬不執(zhí)行內(nèi)部控制制度，導致內(nèi)部控制制度難以貫徹執(zhí)行。因此，提高單位負責人的內(nèi)部控制意識顯得尤為重要。

2.2 采取全面預算控制及建立崗位責任制 正確編制預算和財務預算管理是醫(yī)院進行各項財務活動的前提和依據(jù)，是醫(yī)院在年度內(nèi)所要完成的事業(yè)計劃工作任務的貨幣表現(xiàn)，是醫(yī)院組織收入和控制支出的依據(jù)。醫(yī)院根據(jù)總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，按規(guī)定將組織的各項收入和安排的各項支出全部納入單位預算，嚴格控制無預算支出。應有完善的預算管理工作機制，建立預算分析制度，預算執(zhí)行績效考評制度。采購與往來款項控制應建立采購與付款的崗位責任制，經(jīng)專家進行可行性論證，簽訂合同后交與具體采購人員辦理，采購和付款業(yè)務相互分離，嚴格授權審批、申購、采購、驗收、付款、付款控制。最大限度地控制支出、節(jié)能降耗、降低服務和營運成本，以獲得利益最大化。

2.3 提高相關人員的綜合業(yè)務素質 人是內(nèi)部控制中最為重要的因素，因為內(nèi)部控制歸根到底是對人的控制，其基本職能就是引導內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)人的行為;內(nèi)部控制由人制定，并由人來組織實施;在許多情況下，內(nèi)部控制過程是一些人對另一些人的檢查過程。因此，制定和實施內(nèi)部控制制度的人必須具有較高的業(yè)務素質，才能使內(nèi)部控制制度科學有效、易于理解和操作。醫(yī)院應提高人員綜合素質，包括經(jīng)驗、才能、品格、奉獻精神、組織能力等?？茖W的內(nèi)部控制制度是對醫(yī)院經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，往往涉及財務會計、醫(yī)療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業(yè)領域知識。缺乏相應的知識支撐，不可能切實貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度。如對醫(yī)院工程項目、藥品、醫(yī)療器械的招標采購過程進行內(nèi)部控制需具備建筑、醫(yī)療、藥品、法律等相關專業(yè)知識。因此，內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員要真正擔當起內(nèi)部控制重任，須參加相關培訓，以更新知識，提高操作技能。

2.4 建立健全完善的業(yè)績評價體系 業(yè)績評價體系是運用相關知識，對醫(yī)院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務狀況、資本運營效益及業(yè)績等進行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業(yè)績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業(yè)績進行評價以后，才能根據(jù)其業(yè)績的好壞對有關業(yè)務的責任人采取相應的獎懲措施。醫(yī)院應根據(jù)自身的特點、性質和規(guī)模以及組織結構，設計一套適宜的業(yè)績評價體系，以加強內(nèi)部控制的實施。

綜上所述，醫(yī)療機構的會計內(nèi)部控制是醫(yī)院經(jīng)濟活動、財務管理控制的核心，是實施醫(yī)院財務管理有效完成的前提條件。由于我國醫(yī)療機構內(nèi)部控制工作起點較低、起步較晚，各方面的基礎工作相對薄弱，因此推進財務會計內(nèi)部控制工作任重而道遠，需要各級管理人員、財務人員、廣大醫(yī)務人員的共同努力，變管理者的行為為全員參與的行為，創(chuàng)建醫(yī)院內(nèi)控文化，及時堵住管理漏洞，切實保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度貫徹實施，推動醫(yī)院各項事業(yè)的健康發(fā)展。

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