高校學(xué)雜費(fèi)財(cái)務(wù)處理探索

徐湘勇

（湖南科技學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖南 永州 425100）

高校學(xué)雜費(fèi)財(cái)務(wù)處理探索

徐湘勇

（湖南科技學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖南 永州 425100）

我國高校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度是收付實(shí)現(xiàn)制，文章分析了高?，F(xiàn)行學(xué)雜費(fèi)會(huì)計(jì)處理程序，以及現(xiàn)行模式的優(yōu)缺點(diǎn)，是否改用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并從五個(gè)方面論述了堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制的必要性，針對(duì)現(xiàn)行制度的一些缺點(diǎn)，提出了完善學(xué)雜費(fèi)會(huì)計(jì)處理的新構(gòu)想。

高校；會(huì)計(jì)；核算制度；學(xué)雜費(fèi)處理；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

學(xué)雜費(fèi)是高校最重要的一個(gè)資金來源，根據(jù)筆者所在學(xué)校歷年報(bào)表統(tǒng)計(jì)，以及兄弟院校統(tǒng)計(jì)比較，在絕大多數(shù)高校中，學(xué)雜費(fèi)收入一般占總收入的三分之二左右，因此積極組織學(xué)雜費(fèi)收入，加強(qiáng)對(duì)學(xué)雜費(fèi)資金的管理，應(yīng)該是高校財(cái)務(wù)工作的中心工作之一。但是，目前高校對(duì)學(xué)費(fèi)資金的會(huì)計(jì)處理卻存在一些問題，很不適應(yīng)現(xiàn)代高校的發(fā)展。筆者以為，現(xiàn)行高校學(xué)費(fèi)資金的會(huì)計(jì)處理程序和方法有待改進(jìn)和完善。本文就高校學(xué)雜費(fèi)（以學(xué)費(fèi)為例）的會(huì)計(jì)處理作探討。

一 高?，F(xiàn)行收費(fèi)現(xiàn)狀

以甲校為例，在校學(xué)生10000人，其中文科4000人，生均學(xué)費(fèi)3100元/學(xué)年，理科6000人，生均學(xué)費(fèi)3400元/學(xué)年；當(dāng)年應(yīng)收學(xué)生學(xué)費(fèi)收入為3100×4000+3400×6000= 3280萬元，當(dāng)年實(shí)際收到學(xué)費(fèi)3000萬元，全額繳存財(cái)政非稅收入戶，當(dāng)年財(cái)政共撥回學(xué)費(fèi)資金2800萬元，當(dāng)年共減免貧困生學(xué)費(fèi)100萬元，會(huì)計(jì)處理程序和方法如下：

（1）甲校當(dāng)年應(yīng)收學(xué)費(fèi)收入3280萬元，只由收費(fèi)科在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中顯示，會(huì)計(jì)科未作會(huì)計(jì)處理。

（2）收費(fèi)科當(dāng)年實(shí)收學(xué)費(fèi)收入3000萬元，存入學(xué)校銀行賬戶，交由會(huì)計(jì)科作賬，會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款-學(xué)費(fèi)收入過渡戶3000萬元貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶3000萬元。

（3）會(huì)計(jì)科將3000萬元學(xué)費(fèi)資金全額繳存財(cái)政非稅收入戶，會(huì)計(jì)分錄為借：應(yīng)繳財(cái)政專戶3000萬元。貸：銀行存款－學(xué)費(fèi)收入過渡戶3000萬元。

（4）財(cái)政將2800萬元學(xué)費(fèi)資金撥回學(xué)校基本賬戶，會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款-學(xué)?；緫?800萬元。貸：事業(yè)收入-財(cái)政專戶返還收入2800萬元。

（5）當(dāng)年共減免貧困學(xué)生學(xué)費(fèi)100萬元，由收費(fèi)科直接從學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中修改學(xué)生欠費(fèi)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)科未作會(huì)計(jì)處理。

二 學(xué)雜費(fèi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的分析

目前高校對(duì)學(xué)費(fèi)資金的會(huì)計(jì)處理程序和方法，存在以下幾點(diǎn)不足：

（一）高校學(xué)費(fèi)收入會(huì)計(jì)信息反映不及時(shí)

高校學(xué)費(fèi)收入雖然是財(cái)政資金的一部分，但是畢竟和行政單位的行政收費(fèi)不一樣，還帶有補(bǔ)償高校教育活動(dòng)支付成本的性質(zhì)。在目前財(cái)政體制上，應(yīng)該是全額返還高校用于高校事業(yè)支出，也就是說這部分財(cái)政資金的所有權(quán)還是在高校，按照會(huì)計(jì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入應(yīng)該在當(dāng)年度全部確認(rèn)，而并非等到財(cái)政將學(xué)費(fèi)資金返還學(xué)校賬戶時(shí)才形成收入，因而學(xué)校自身的會(huì)計(jì)信息中無法及時(shí)反映情況自身的學(xué)費(fèi)收入狀況，給決策機(jī)構(gòu)的信息反饋不真實(shí)、不及時(shí)，而且不利于當(dāng)年學(xué)校的收支平衡，許多高校因?qū)W費(fèi)資金沒有及時(shí)從財(cái)政撥回而出現(xiàn)決算赤字。

（二）高校資產(chǎn)與收入不實(shí)

學(xué)校學(xué)費(fèi)資金繳存財(cái)政非稅收入戶，這部分財(cái)政資金的所有權(quán)還是屬于高校，實(shí)際上形成的是高校與財(cái)政的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但會(huì)計(jì)處理過程中始終沒有給予真實(shí)反映。上面第3步與第4步所形成的差額200萬元屬于財(cái)政未返還學(xué)校的學(xué)費(fèi)資金，這部分學(xué)校暫存財(cái)政資金在學(xué)校會(huì)計(jì)信息中沒有顯現(xiàn)，無論資產(chǎn)、收入等都沒有反映，顯然會(huì)計(jì)信息中反映的學(xué)費(fèi)收入比實(shí)際學(xué)費(fèi)收入要少，造成信息失真，資產(chǎn)與收入不實(shí)。

（三）隱含資產(chǎn)流失后患

上述學(xué)費(fèi)資金管理過程和學(xué)費(fèi)資金會(huì)計(jì)處理過程中，始終沒有將學(xué)校存入財(cái)政非稅收入戶的學(xué)費(fèi)資金作為高校的“債權(quán)”來管理，只是在學(xué)校的備查賬中登記學(xué)費(fèi)資金的收取、繳存及財(cái)政返還情況，而且備查賬在高校的建立還很不規(guī)范，因此高校會(huì)計(jì)處理中，對(duì)繳存財(cái)政非稅收入戶未返還的資金末作任何反映，不僅外部審計(jì)檢查無法從賬面看到，就是內(nèi)部管理人員也不是很清晰地了解學(xué)費(fèi)資金及學(xué)費(fèi)實(shí)際收入狀況，個(gè)別會(huì)計(jì)人員就可以利用工作之便，利用制度缺陷，將學(xué)校學(xué)費(fèi)資金在賬外循環(huán)，以致有公款私存、私分利息等違法事件發(fā)生的可能。

（四）高校與學(xué)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系無法體現(xiàn)

學(xué)生在學(xué)校接受教育培訓(xùn)，學(xué)校對(duì)學(xué)生收取學(xué)費(fèi)，是一種對(duì)應(yīng)的對(duì)價(jià)關(guān)系，但不是完全等價(jià)。高校與學(xué)生之間因收取和交納學(xué)費(fèi)所形成的關(guān)系本身也是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，學(xué)校只對(duì)實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)收入進(jìn)行核算，而對(duì)應(yīng)該收到而未收到的學(xué)費(fèi)未作會(huì)計(jì)處理，學(xué)校對(duì)貧困生學(xué)費(fèi)的緩交和減免反映了學(xué)校對(duì)學(xué)生的關(guān)心和付出，學(xué)生欠費(fèi)和減免情況在賬務(wù)中無法體現(xiàn)，這一點(diǎn)實(shí)際上已經(jīng)嚴(yán)重影響了高校收入預(yù)算的確定和預(yù)算的平衡，高校當(dāng)年的辦學(xué)成本和辦學(xué)效益也無法核算，給高校的管理帶來很多不便和弊端。

（五）高校內(nèi)部監(jiān)督失控

高校目前通常設(shè)立收費(fèi)科管理收費(fèi)，設(shè)立會(huì)計(jì)核算科進(jìn)行收入和支出的核算，由于會(huì)計(jì)核算科未對(duì)應(yīng)收學(xué)費(fèi)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)和學(xué)生欠費(fèi)情況也只在收費(fèi)科的備查賬和收費(fèi)系統(tǒng)中予以體現(xiàn)，而會(huì)計(jì)核算科無法監(jiān)督收費(fèi)科的學(xué)費(fèi)收取情況和學(xué)生欠費(fèi)情況，致使收費(fèi)科在做減免貧困生學(xué)費(fèi)及修改和刪除學(xué)生欠費(fèi)信息時(shí)沒有監(jiān)督，有隨意性，形成制度監(jiān)控盲點(diǎn)。

（六）統(tǒng)計(jì)工作不便，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不實(shí)

由于高校對(duì)減免學(xué)費(fèi)未作會(huì)計(jì)處理，而減免學(xué)費(fèi)是高校對(duì)貧困學(xué)生實(shí)施困難補(bǔ)助的一種重要手段，教育行政主管部門每年都要統(tǒng)計(jì)各高校資助貧困學(xué)生的有關(guān)信息，明確規(guī)定高校要將年學(xué)費(fèi)收入的10%作為給予貧困學(xué)生的獎(jiǎng)勵(lì)資金，而且將這一信息作為考核各高校的一項(xiàng)重要指標(biāo)，但是各高校的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)卻不能從賬目中直接準(zhǔn)確無誤提取，造成統(tǒng)計(jì)出來的數(shù)據(jù)嚴(yán)重不實(shí)。

三 會(huì)計(jì)核算應(yīng)該堅(jiān)持“收付實(shí)現(xiàn)制”

因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度中高校對(duì)學(xué)費(fèi)資金的會(huì)計(jì)處理存在一些問題，很不適應(yīng)現(xiàn)代高校的發(fā)展，一些研究者認(rèn)為高校核算制度應(yīng)該由現(xiàn)行“收付實(shí)現(xiàn)制”改為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

既然要研究學(xué)雜費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理，首先要研究學(xué)雜費(fèi)收入的性質(zhì)，學(xué)雜費(fèi)收入究其實(shí)質(zhì)是高校依據(jù)政府物價(jià)部門的收費(fèi)文件借助于政府財(cái)政預(yù)算外資金收費(fèi)職能向?qū)W生收取的財(cái)政性資金收入，明確了它的財(cái)政性資金收入的性質(zhì)，就說明這部分收入是財(cái)政收入的一部分，而不是我們一般意義上的講求收入、利潤的企業(yè)營業(yè)收入，因?yàn)楦咝＿@個(gè)社會(huì)細(xì)胞為社會(huì)提供的不是一般意義上的社會(huì)產(chǎn)品，其投入與產(chǎn)出不能用工業(yè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量，無論是基于高校部門單位的體制、單位資金的性質(zhì)、部門工作目標(biāo)和單位經(jīng)營目標(biāo)、收入與支出權(quán)責(zé)配比原則、中外國情不同等多方面因素都決定了我國高?，F(xiàn)在應(yīng)該堅(jiān)持“收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)核算制度。

（一）高校事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其必須實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”

我國高?；旧鲜枪W(xué)校，屬于政府公益教育事業(yè)單位，1997年頒布實(shí)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度試行》第25條第1款明確規(guī)定：“事業(yè)單位預(yù)算實(shí)行‘收付實(shí)現(xiàn)制’。”這一條款的制定是依據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)來制定的，也明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》第一部分第5條之規(guī)定也明確了這一點(diǎn)。在我國事業(yè)單位改革體制沒有明確之前，高校更改會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是不穩(wěn)妥的。

（二）單位資金的性質(zhì)決定了個(gè)一個(gè)單位會(huì)計(jì)核算方式制度

我國高?，F(xiàn)在經(jīng)費(fèi)三分之一來自政府撥款，三分之二來自學(xué)雜費(fèi)收入。前者是政府預(yù)算內(nèi)資金；后者屬于政府預(yù)算外收入范疇，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由政府物價(jià)部門審核決定，收入必須交政府財(cái)政部門，再由財(cái)政部門撥付高校。這兩部分收入的性質(zhì)都是政府預(yù)算內(nèi)、外資金，屬于政府財(cái)政收入，這就決定了這些資金的使用必需要與財(cái)政部門對(duì)接，接受政府財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)，就必須采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。

（三）部門工作目標(biāo)和單位經(jīng)營目標(biāo)決定了高校不能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

高校是教育行業(yè)，其工作目標(biāo)就是教書育人，經(jīng)營成果是合格的畢業(yè)學(xué)生和科技成果，這些是不能簡單的用經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)來衡量，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制自然也就沒有了基礎(chǔ)。譬如每年發(fā)生的高校教師培訓(xùn)與引進(jìn)費(fèi)用，它對(duì)應(yīng)的應(yīng)攤銷期限是幾年？人文科學(xué)成果的經(jīng)濟(jì)效益是多大價(jià)值？由誰來界定？這些都是很難確定的問題。

（四）收入與支出配比的原則決定了高校必須實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”

權(quán)責(zé)發(fā)生制一個(gè)基本原則就是收入與支出配比，但是我國法律規(guī)定實(shí)行的會(huì)計(jì)年度是從每年元月一日到當(dāng)年十二月三十一日，而學(xué)校教學(xué)實(shí)行的卻是學(xué)年制，從每年九月到次年七月，且每年開學(xué)、畢業(yè)的時(shí)間還不固定，收入與支出如何配比？

（五）中外國情不同決定中國高校不能隨美國高校一樣改用權(quán)責(zé)發(fā)生制

美國高校大多都是私立學(xué)校，本身都是采用董事會(huì)制，有完善的稅務(wù)政策來接受大量社會(huì)捐贈(zèng)，要對(duì)外報(bào)送經(jīng)營成果，以運(yùn)營公司的方式來管理學(xué)校，自然其采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是順理成章的；但是我國高?；旧鲜枪⒏咝?，從資產(chǎn)、人員、工作、運(yùn)營資金等各方面來說都不能脫離政府而單獨(dú)做為一個(gè)經(jīng)濟(jì)細(xì)胞存在，自然不能隨意采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。再者，我國高校本身除了教書育人之外，還有一定的政治思想工作目標(biāo)，更不能簡單的以權(quán)責(zé)發(fā)生制的單純經(jīng)濟(jì)視角來看高校工作。

綜合以上分析，高校核算制度由“收付實(shí)現(xiàn)制”改用權(quán)責(zé)發(fā)生制在目前情況下是不適宜的，在確保高校改革與發(fā)展的前提下，應(yīng)該在適當(dāng)改進(jìn)后，繼續(xù)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”為妥。

四 對(duì)現(xiàn)行學(xué)雜費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式的新構(gòu)想

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展，隨著高校改革與發(fā)展進(jìn)程，現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)制度無法解決一些新問題，必需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮瑢?duì)此可以在堅(jiān)持“收付實(shí)現(xiàn)制”的大方向下，引入部分“權(quán)責(zé)發(fā)生制”理念與會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)形勢的需要，適應(yīng)高校管理現(xiàn)代化。

（一）引入應(yīng)收賬款概念，設(shè)置“應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)”科目

高校應(yīng)該以當(dāng)年實(shí)際報(bào)到生員數(shù)為基礎(chǔ)，按專業(yè)學(xué)雜費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將全部應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)做入賬手續(xù)，總額為當(dāng)年應(yīng)收全部學(xué)雜費(fèi)，在此科目下設(shè)置分學(xué)年學(xué)費(fèi)三級(jí)科目，以避免當(dāng)年收回往年學(xué)費(fèi)，使“應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)”科目出現(xiàn)紅字，再對(duì)減免學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的，經(jīng)相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)后相應(yīng)減少“應(yīng)收及暫付”科目下“應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)”科目對(duì)應(yīng)三級(jí)科目余額。這樣，就能準(zhǔn)確掌握當(dāng)年和往年應(yīng)收、已收、減免和欠收學(xué)雜費(fèi)，便于及時(shí)作出分析決策。

（二）設(shè)置“應(yīng)收財(cái)政專戶款”科目

用于核算高校上繳財(cái)政專戶后的資金，其余額就是高校上繳財(cái)政專戶后尚末撥回而暫存財(cái)政專戶的資金。

（三）完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表

高校應(yīng)根據(jù)自身教育行業(yè)的特點(diǎn)，改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增加如應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)明細(xì)表等，以更準(zhǔn)確反映高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等綜合會(huì)計(jì)信息，便于校內(nèi)外信息使用者能更準(zhǔn)確的掌握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況。

五 學(xué)費(fèi)收入會(huì)計(jì)處理具體構(gòu)想

從高校財(cái)務(wù)管理的的角度出發(fā)，為解決目前高校學(xué)費(fèi)資金會(huì)計(jì)處理中存在的一些不足，以前述為例，筆者設(shè)想高校學(xué)費(fèi)資金的會(huì)計(jì)處理程序和方法如下：

（1）甲校當(dāng)年應(yīng)收學(xué)費(fèi)收入3280萬元，收費(fèi)科作統(tǒng)計(jì)，交由會(huì)計(jì)科入賬，分錄為借：應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)－當(dāng)年學(xué)年3280萬元。貸：事業(yè)收入－應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)3280萬元。

（2）當(dāng)年實(shí)收學(xué)費(fèi)收入3000萬元，收費(fèi)科存入學(xué)校賬戶，由會(huì)計(jì)科作賬，分錄為借：銀行存款—學(xué)費(fèi)收入過渡戶3000萬元。貸：應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)－當(dāng)年學(xué)年3000萬元。

（3）會(huì)計(jì)科將3000萬元學(xué)費(fèi)資金全額繳存財(cái)政非稅收入戶，分錄為：借：應(yīng)收財(cái)政專戶款3000萬元。貸：銀行存款—學(xué)費(fèi)收入過渡戶3000萬元。

（4）財(cái)政將2800萬元學(xué)費(fèi)資金撥回學(xué)校基本賬戶，分錄為：借：銀行存款－學(xué)?；緫?800萬元。貸：應(yīng)收財(cái)政專戶款2800萬元。

（5）學(xué)校當(dāng)年共減免貧困學(xué)生學(xué)費(fèi)100萬元，由收費(fèi)科在收費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)減免學(xué)生欠費(fèi)，同時(shí)交由會(huì)計(jì)科減少“應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)”科目，借：教育事業(yè)支出－學(xué)生困難補(bǔ)助－減免學(xué)費(fèi)100萬元。貸：應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)－當(dāng)年學(xué)年100萬元。

根據(jù)以上設(shè)想的會(huì)計(jì)處理程序和方法，“應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費(fèi)”的借方發(fā)生額共計(jì)3280萬元，貸方發(fā)生額合計(jì)3100萬元（實(shí)際收到學(xué)費(fèi)3000萬元+減免貧困學(xué)生學(xué)費(fèi)100萬元=3100萬元），借貸差額及借方余額180萬元為當(dāng)年學(xué)生欠費(fèi)數(shù)；“應(yīng)收財(cái)政專戶款”借方發(fā)生額合計(jì)3000萬元，貸方發(fā)生額合計(jì)2800萬元，借貸差額及借方余額200萬元為財(cái)政未返還學(xué)校學(xué)費(fèi)資金，“教育事業(yè)支出－學(xué)生困難補(bǔ)助－減免學(xué)費(fèi)”借方余額 100萬元反應(yīng)學(xué)校當(dāng)年減免學(xué)生學(xué)費(fèi)的實(shí)際數(shù)。這樣，學(xué)校與學(xué)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、學(xué)校與財(cái)政的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能準(zhǔn)確反映；會(huì)計(jì)人員的隨意性無生存土壤，會(huì)計(jì)核算科對(duì)收費(fèi)科內(nèi)部監(jiān)督通過會(huì)計(jì)處理可以充分發(fā)揮作用；違法事件不可能在發(fā)生，資產(chǎn)得到了保全，資產(chǎn)流失的潛在危機(jī)不復(fù)存在，從制度上已經(jīng)杜絕了挪用或貪污資金以及學(xué)費(fèi)資金以及學(xué)費(fèi)資金賬外循環(huán)；學(xué)費(fèi)減免數(shù)據(jù)可以直觀的從賬務(wù)中提取，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)、真實(shí)、快捷。

[1]楊家駿.高校學(xué)費(fèi)資金會(huì)計(jì)處理構(gòu)想[J].湖南教育財(cái)會(huì)與基建研究,2007,(3):79-82.

[2]徐湘勇.高校會(huì)計(jì)核算制度淺探[J].網(wǎng)絡(luò)財(cái)富,2009,(10):26-27.

（責(zé)任編校：周 欣）

F812.43

A

1673-2219（2010）09-0163-03

2010－07－06

湖南科技學(xué)院資助項(xiàng)目（09XKYTC026）。

徐湘勇（1976－），男，湖南永州人，湖南科技學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)榉嵌愂杖?、?cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算。