新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)企業(yè)的影響

屈艷芳

(菏澤市會(huì)計(jì)中心,山東 菏澤 274000)

[財(cái)稅審計(jì) ]

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)企業(yè)的影響

屈艷芳

(菏澤市會(huì)計(jì)中心,山東 菏澤 274000)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于 2007年 1月 1日在上市公司正式實(shí)行。它的發(fā)布和實(shí)施,使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有了實(shí)質(zhì)性趨同,給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了諸多的挑戰(zhàn)與機(jī)遇,同時(shí)對(duì)我國(guó)企業(yè)也將產(chǎn)生重大影響。特別是公允價(jià)值概念的適度引入及債務(wù)重組準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是重大而深遠(yuǎn)的。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值;債務(wù)重組

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作時(shí)所依據(jù)的規(guī)則和指南,是在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按其所起的作用,可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

(一)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果,在國(guó)外也被稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。在 1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (基本準(zhǔn)則)中,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的表述是:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求;滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要;滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。”這個(gè)目標(biāo)過(guò)于寬泛,缺乏指導(dǎo)性。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)實(shí)踐,修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是:“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息,以滿足有關(guān)各方對(duì)信息的需要,有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策,并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！被緶?zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)一般原則進(jìn)行了完善

舊基本準(zhǔn)則中的一般原則具體規(guī)定了 12項(xiàng)原則。這 12項(xiàng)原則都是為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求,國(guó)外一般稱(chēng)其為會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修訂將原一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。將一般原則改為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。除此之外,在原來(lái) 12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上,增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則,這也是近年來(lái)國(guó)際上通行的要求。另外,本次修訂同時(shí)對(duì)原 12項(xiàng)原則的內(nèi)容也做了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整

此次會(huì)計(jì)要素的重大調(diào)整的主要原因是:2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,取代了舊基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的,而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義之外,還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容。例如,在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(四)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改

舊基本準(zhǔn)則第九章財(cái)務(wù)報(bào)告,其中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。目前我國(guó)上市公司和其他企業(yè)不再編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),但對(duì)附注內(nèi)容非常重視。因此,本次修訂刪除了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的提法,將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)報(bào)表,在語(yǔ)言表述上與國(guó)內(nèi)報(bào)表統(tǒng)一,便于理解、操作和執(zhí)行。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

與舊制度相比,新制度強(qiáng)化了對(duì)投資者、債權(quán)人的服務(wù),強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表的主體地位,以及強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值而不是名義價(jià)值,因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面產(chǎn)生較大的影響。

(一)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生直接的影響,主要體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面的影響。

(二)對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資、委托貸款、固定資產(chǎn)折舊等的核算方式產(chǎn)生了比較大的變化。如新制度取消了“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目與之對(duì)應(yīng);采用遞延方式分期收款,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不再在應(yīng)收賬款科目核算,而改在長(zhǎng)期應(yīng)收款核算;取消了“待攤費(fèi)用”科目,已發(fā)生的費(fèi)用不再進(jìn)行攤銷(xiāo);持有的上市公司股票不列入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算;對(duì)有控制權(quán)的子公司改核算權(quán)益法為成本法核算;在投資收益的確認(rèn)上以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)變?yōu)橐怨蕛r(jià)值為基礎(chǔ);在被投資單位凈虧損的確認(rèn)上以投資賬面價(jià)值減記至零為限不承擔(dān)超額虧損變?yōu)橐酝顿Y賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 (長(zhǎng)期應(yīng)收款)減記至零為限,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失;發(fā)放委托貸款發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益變?yōu)榘l(fā)放委托貸款相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入“委托貸款 -利息調(diào)整”,增加委托貸款余額等。

(三)對(duì)負(fù)債確認(rèn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、遞延稅款等的核算方式都產(chǎn)生了比較大的變化。比如對(duì)于債務(wù)重組減少的不需支付的應(yīng)付賬款以及無(wú)法支付的應(yīng)付賬款不再計(jì)入資本公積,直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;職工福利應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利),不再按 14%計(jì)提;企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量,不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。按照合同約定計(jì)算應(yīng)支付的短期借款利息通過(guò)應(yīng)付利息科目核算;修理費(fèi)不得預(yù)提和待攤,已發(fā)生但未進(jìn)行結(jié)算的修理費(fèi)于期末按完工進(jìn)度及合同金額暫估計(jì)入應(yīng)付賬款;應(yīng)付未付的租金根據(jù)合同應(yīng)付金額計(jì)入其他應(yīng)付款;其他項(xiàng)目應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量等。

(四)對(duì)所有者權(quán)益確認(rèn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要對(duì)“公積金”和“公益金”兩方面產(chǎn)生影響。一是資本公積核算發(fā)生變化。核算內(nèi)容減少,資本公積僅核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,包括資本溢價(jià)、轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、套期利得或損失、未行權(quán)股份支付、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失的所得稅影響等?？颇吭O(shè)置上刪除撥款轉(zhuǎn)入、補(bǔ)充流動(dòng)資本、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)明細(xì)科目;將外幣資本折算差額并入資本溢價(jià);股權(quán)投資準(zhǔn)備并入其他資本公積,改為所有者權(quán)益其他變動(dòng),并根據(jù)新準(zhǔn)則變化在其他資本公積下增設(shè)了轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、套期利得或損失、未行權(quán)股份支付、遞延所得稅影響。二是刪除了“法定公益金”科目。

三、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的展望

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已形成,這不僅僅是記賬規(guī)則的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換,更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念和管理流程的變革。

首先,十多年的會(huì)計(jì)改革己經(jīng)鍛造出了一批應(yīng)變能力很強(qiáng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍,特別是廣大財(cái)會(huì)人員在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),為全面實(shí)施與國(guó)際慣例趨同的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次,有政府的大力推行與支持。財(cái)政部會(huì)計(jì)司已經(jīng)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施提供了配套的指南和培訓(xùn)安排,高效和權(quán)威的行政力量為新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施提供了制度保障。第三,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)不斷提高、操守日益規(guī)范,為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提供了市場(chǎng)化的監(jiān)督力量。第四,我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的高度融合,跨國(guó)公司、上市公司的大量涌現(xiàn),為執(zhí)行這些與國(guó)際慣例趨同的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了十分迫切的市場(chǎng)需求,只有建立在市場(chǎng)需求的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才有旺盛的生命力。由此可見(jiàn),與國(guó)際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)有著廣泛的發(fā)展空間。

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際趨同,但是新準(zhǔn)則的實(shí)施和進(jìn)一步的修改、完善仍然任重而道遠(yuǎn)。新準(zhǔn)則可能適合某些企業(yè),但也有可能對(duì)某些企業(yè)來(lái)說(shuō)在實(shí)施之初并不適用,所以應(yīng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用方面有所創(chuàng)新?？梢钥紤]對(duì)大型企業(yè)、上市公司、有國(guó)際業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而對(duì)于中小型企業(yè),只是持鼓勵(lì)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度,允許他們繼續(xù)使用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算,甚至在以后可以允許他們根據(jù)實(shí)際情況,同時(shí)采用兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)與其規(guī)模相等、不涉及大型業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)中小企業(yè)可在核算過(guò)程中仍采用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而當(dāng)企業(yè)涉及與大型企業(yè)之間或是有國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)的時(shí)候,則要依據(jù)國(guó)際慣例采用這套高度趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算,這樣可以節(jié)省成本,提高會(huì)計(jì)信息的可比性,為信息使用者提供真實(shí)、可靠且顯著的判斷依據(jù)。

[1]王學(xué)蓮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇[D].蘭州大學(xué),2007.

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The new enterprise accounting standards on January 1st 2007 for mally introduced in listed companies.It issued and implemlented to make China accounting standards and international accounting standards convergence and accounting practice bringmany challenges and opportunities,at the same time it also will impact chinese enterpnises.Especially introduced the concept of fair value and moderate debt restructuring of enterprise profit,the effect is significant and profound.

the new enterprise accounting standards;fair value debt restructuring

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1002-2880(2010)09-0145-02

(責(zé)任編輯:劉潤(rùn)婉)