從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革看醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新進(jìn)展

夏 菱

(重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院財(cái)務(wù)處 400010)

從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革看醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新進(jìn)展

夏 菱

(重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院財(cái)務(wù)處 400010)

2009年8月財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)＜醫(yī)院會(huì)計(jì)制度＞(征求意見稿)的通知》(以下簡(jiǎn)稱“征求意見稿”),征求意見稿標(biāo)志著在中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化的形勢(shì)下,財(cái)政部推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)改革取得了新進(jìn)展。本文主要從產(chǎn)生更新的背景、更新的具體體現(xiàn)等新的會(huì)計(jì)理念,闡述在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的會(huì)計(jì)理念的更新。

1 產(chǎn)生更新的背景

2009年4月,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見》,明確提出醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)未來醫(yī)療體制、格局的基本“路線圖”。根據(jù)新醫(yī)改方案的要求和服務(wù)公立醫(yī)院改革的需要,進(jìn)一步完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度,嚴(yán)格預(yù)算管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督在改革公立醫(yī)院管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制等方面提出了一系列目標(biāo)和舉措?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》發(fā)布、執(zhí)行于1998年,今天看來,十幾年前的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)明顯呈現(xiàn)不適應(yīng)性,難以滿足新醫(yī)改背景下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績(jī)效管理的需要。

在征求意見稿中,看到的不僅是會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)方法等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面發(fā)生了變化,更重要的是體現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的更新。醫(yī)院會(huì)計(jì)理念決定了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)方法的選擇,是形成醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的基礎(chǔ)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及醫(yī)療制度改革的逐漸深化,傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)理念已經(jīng)不能滿足新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要。因此,探索新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)理念,對(duì)于繁榮醫(yī)院會(huì)計(jì)理論、拓展醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵和外延,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義,《征求意見稿》正是在這種迫切要求下應(yīng)運(yùn)而生。

2 更新的具體體現(xiàn)

2.1 新增了財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算,《征求意見稿》中“財(cái)政應(yīng)返還額度”規(guī)定,財(cái)政應(yīng)返還額度指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。期末財(cái)政應(yīng)返還額度借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。新增的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付管理賬戶體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”理念,即醫(yī)院當(dāng)期是否確認(rèn)收到財(cái)政資金,不能以取得現(xiàn)金為準(zhǔn),而是以是否取得收款權(quán)利作為記錄收入的依據(jù),采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”更能準(zhǔn)確地反映醫(yī)院在特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。

2.2 《征求意見稿》增設(shè)了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶,對(duì)醫(yī)院開展的長(zhǎng)期股權(quán)、長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)作了新的核算規(guī)定。賬戶的設(shè)立適應(yīng)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資發(fā)展的需要。醫(yī)院在進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)投資時(shí),應(yīng)嚴(yán)格按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》執(zhí)行。

2.3 《征求意見稿》對(duì)固定資產(chǎn)在單位價(jià)值上的定義較1998年版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》更體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念的重要性原則,即醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過1年、單位價(jià)值在2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn),單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在1年以上的大批同類物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,對(duì)其核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與公允,《征求意見稿》新增的“累計(jì)折舊”中規(guī)定,醫(yī)院固定資產(chǎn)每月必須計(jì)提折舊。累計(jì)折舊科目是用來反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的,即核算固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗,由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的原因包括有形損耗和無(wú)形損耗,所以,在預(yù)計(jì)折舊年限,凈殘值和選擇折舊方法時(shí)既要考慮有形損耗,也要考慮無(wú)形損耗。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值,應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?形成折舊費(fèi)用,計(jì)入各期成本。期末累計(jì)折舊余額在貸方,反映的是醫(yī)院估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額,用它和固定資產(chǎn)科目相抵后得出的就是醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值,這樣的改進(jìn)使醫(yī)院的資產(chǎn)信息更為真實(shí)、可靠。

2.4 《征求意見稿》中“基建工程”規(guī)定,醫(yī)院以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出應(yīng)在基建工程中核算。同時(shí)要求按期編制基建投資建設(shè)情況表。新增設(shè)立的基建工程賬戶,統(tǒng)一醫(yī)院基建核算方式,改變過去有的醫(yī)院另設(shè)賬務(wù)核算基建工程從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)的不真實(shí)和會(huì)計(jì)信息的不完整。

2.5 《征求意見稿》中“預(yù)計(jì)負(fù)債”規(guī)定,醫(yī)院對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如醫(yī)院由醫(yī)療糾紛所引起的未決訴訟等。新增的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念的穩(wěn)健原則,使醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表更為真實(shí)、更加可靠。

2.6 《征求意見稿》中“凈資產(chǎn)”規(guī)定,凈資產(chǎn)分別由累積盈余、專用基金、本期盈余科目組成。與1998年《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有非常大的改進(jìn),以前凈資產(chǎn)包括:事業(yè)基金、固定基金、專用基金、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余、待分配結(jié)余?！墩髑笠庖姼濉穼⑹聵I(yè)基金、固定基金、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余、待分配結(jié)余科目刪除,只留下專用基金作為核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn),累積盈余核算醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政和醫(yī)療等業(yè)務(wù)結(jié)余資金,本期盈余核算醫(yī)院當(dāng)年取得的各項(xiàng)收入扣減各項(xiàng)支出后的結(jié)余數(shù)。凈資產(chǎn)是反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo),代表所有者(國(guó)家)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值。

2.7 《征求意見稿》合并了醫(yī)療、藥品收支核算,規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?完善了自制藥品和材料的成本核算,明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理。將藥品進(jìn)銷差價(jià)刪除,將藥品收入核算歸入醫(yī)療收入的二級(jí)科目中,藥品按成本價(jià)計(jì)價(jià)(即進(jìn)價(jià)),徹底改變了過去以藥養(yǎng)醫(yī)模式,進(jìn)一步深化了新醫(yī)改方案的要求和服務(wù)公立醫(yī)院改革進(jìn)程。

2.8 《征求意見稿》增加了對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的信息管理。建立以預(yù)算為中心的管理體系是由于預(yù)算在醫(yī)院管理中的地位和作用決定的,醫(yī)院預(yù)算的編制到執(zhí)行控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),完整地體現(xiàn)了醫(yī)院管理上為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的協(xié)調(diào)活動(dòng)。

2.9 《征求意見稿》要求醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。通過此表可以了解醫(yī)院的資金使用情況,評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用效果,最終達(dá)到充分發(fā)揮財(cái)政資金作用的目的,另一方面對(duì)于同時(shí)具備公益性和經(jīng)營(yíng)性的公立醫(yī)院來講,既充分反映政府資金的使用方向及使用效果,又充分反映公立醫(yī)院通過經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的自有資金的使用效果,報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素,以評(píng)價(jià)醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。

R197.322

A

1671-8348(2010)08-1004-02

2009-09-10

2009-10-10)

?醫(yī)療衛(wèi)生管理?