航天企業(yè)實施全面預算管理的實踐

◎上海空間電源研究所總會計師 宋景巖

作為一種能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的綜合管理控制方法，全面預算管理正日益受到重視。隨著對企業(yè)管理要求的提高，全面預算管理模式以其系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性等特征，已成為企業(yè)現(xiàn)代化治理的一項重要制度安排和途徑。

基于對全面預算管理的認識和內(nèi)部管理變革的需求，上?？臻g電源研究所以管理創(chuàng)新為手段，以推進全面預算管理為切入點，以打造現(xiàn)代化企業(yè)管理平臺為目標，大力推進全面預算管理工作，預算工作提升迅速，實現(xiàn)了從財務預算到全面預算的轉(zhuǎn)變，達到了預定的工作目標，全面預算管理工作體系初步建成，成為財經(jīng)管理的主線，在研究所的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮了非常重要的作用。

一、全面預算管理工作體系

為落實上?？臻g電源研究所戰(zhàn)略規(guī)劃，按照建立現(xiàn)代國際一流空間電源研究所的要求，進一步加強研究所的戰(zhàn)略牽引和統(tǒng)籌管理，完善內(nèi)部控制機制，構建事前預測和統(tǒng)籌、事中分析和控制、事后考核、持續(xù)改進的全面預算管理工作體系，研究所根據(jù)《中國航天科技集團公司上海航天技術研究院全面預算管理辦法》的規(guī)定，制定了《中國航天科技集團公司上?？臻g電源研究所全面預算管理辦法》。設立預算管理委員會為研究所預算管理的最高決策機構，由所領導班子成員組成，所長任主任，黨委書記和總會計師任副主任。設立預算管理辦公室為預算管理的辦事機構，由各職能部門負責人和其他相關人員組成，總會計師兼任預算管理辦公室主任，總經(jīng)濟師兼任副主任。

空間電源研究所全面預算編制范圍包括研究所本級、技改基建項目及控股子公司。預算編制具體內(nèi)容包括業(yè)務預算、資本預算、籌資預算和財務預算。以業(yè)務預算為基礎、現(xiàn)金流為核心，將研究所整體經(jīng)營活動和各種資源全部納入全面預算編制范圍。

全面預算作為研究所中型科研生產(chǎn)聯(lián)合體集團化戰(zhàn)略實施的保障和支持系統(tǒng)，它是根據(jù)研究所的發(fā)展戰(zhàn)略目標，結合國家宏觀經(jīng)濟形勢及相關經(jīng)濟政策，以研究所年度科研生產(chǎn)計劃為依據(jù)，以實現(xiàn)所年度經(jīng)營目標為前提，并參考上一年度預算執(zhí)行情況，將預算指標層層分解，下達到各經(jīng)濟責任單位(項目或部門)，使各責任單位的權力及責任得以用表格化的形式體現(xiàn)，最終形成一套反映研究所整體財務狀況的預算報表。

空間電源研究所形成了一套預算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整的運作流程。預算編制、審批、下達、調(diào)整科學規(guī)范，預算控制、執(zhí)行嚴格，預算分析、監(jiān)督、考核到位，實現(xiàn)了預算工作規(guī)范、質(zhì)量優(yōu)、效率高的基本要求，建立了全員參與、項目全周期預算、統(tǒng)籌財務資源和非財務資源的全面預算管理的工作體系。

研究所每年10月啟動下一年度預算編制工作，制定預算工作推進方案、計劃，編制預算大綱。各部門分工負責，經(jīng)過多輪評審、審核、匯總、批準的程序，嚴格按預算工作推進計劃完成相關工作，確保于預算年度1月1日起正式實施并嚴格執(zhí)行。

二、全面預算管理的特點

1.做好成本策劃，重大財經(jīng)決策規(guī)范達標

空間電源研究所在全面預算編制時充分考慮當期的重大財務行為，將對重大財經(jīng)決策的管理納入全面預算管理體系，杜絕預算的重大遺漏現(xiàn)象，并按重大財經(jīng)決策規(guī)范的要求進行充分的可行性論證和重點分析，嚴格按相關決策審批流程進行審批，嚴格按預算控制程序?qū)χ卮筘斀?jīng)決策進行控制，以提高重大財經(jīng)決策水平，控制決策風險。

在預算編制時，研究所將預算管理和成本核算、經(jīng)費管理相結合，充分考慮成本核銷需要和經(jīng)費管理需求，積極開展項目成本策劃工作，進一步加強對橫向項目收支的管理，使預算管理既滿足內(nèi)部成本控制的要求，又滿足外部經(jīng)費監(jiān)管的需要。加強預算管理對科研項目成本管理、經(jīng)費管理的牽引，做到經(jīng)費報價和經(jīng)費核銷的結合，減少違規(guī)的風險，有的放矢地使用科研經(jīng)費，提高經(jīng)費的使用效益。

2.健全財務行為規(guī)范體系，為精細化管理奠定基礎

全面預算經(jīng)過對經(jīng)營的規(guī)劃、分析和數(shù)量化的系統(tǒng)編制，使研究所的目標得以具體化、數(shù)字化、表格化，促使各部門更有效、更準確地編制具體業(yè)務計劃，達到對所內(nèi)資源的最佳配置、降低成本的目標，從預算源頭出發(fā)為研究所的精細化管理打下基礎。

在全面預算管理體系的建設過程中，研究所著力完善財務制度體系建設，用全面預算的理念不斷優(yōu)化相關業(yè)務流程并以制度形式固定下來，結合會計基礎達標、會計核算、預算管理、成本管理、經(jīng)費管理等內(nèi)容制定了30多項內(nèi)控制度，基本形成相對完善的財務行為規(guī)范體系，并按全面預算管理的要求嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，確保制度的有效執(zhí)行。

3.優(yōu)化預算編制、執(zhí)行，做好新增項目的全周期預算

空間電源研究所不斷總結預算執(zhí)行的實際情況，優(yōu)化編制模式，提高全面預算管理工作的效率和質(zhì)量。進一步細化預算項目明細，統(tǒng)一對預算項目口徑的理解，預算項目要有支撐材料（測算明細表），對通用材料、公用經(jīng)費等的預算編制和管理方式進行優(yōu)化，提高工作效率和成本核算的合規(guī)性。同時全面清理歷史欠賬，預算編制充分考慮歷史遺留問題，將預算年度所要支付的歷史欠賬納入當年的支出預算中，并考慮研究所實際資金承受能力，預測滾動欠賬的金額，減少預算調(diào)整頻率，提高預算的準確性。

研究所通過預算加強對項目的管理，細化項目成本預算、資金預算，對在研型號項目全周期實際執(zhí)行情況進行統(tǒng)計分析，對新型號、新項目要求按全周期編制預算，統(tǒng)籌項目總經(jīng)費和資金流以及項目資金與成本費用管理的預算控制，實行預分預控，并與年度項目預算實現(xiàn)對接，加強項目管理過程中的控制，對新增型號項目按“統(tǒng)一管理、量入為出、經(jīng)費預分、防范風險”的原則做好全周期預算工作。

4.加強控股公司的財務管理及技改項目的預算管理

空間電源研究所要求所有投資控股子公司必須遵守全面預算管理制度的規(guī)定，并根據(jù)研究所預算推進方案編制本公司年度預算，且必須按規(guī)定的程序編制、執(zhí)行、控制、分析、考核。通過全面預算管理提高投資控股公司的財經(jīng)管理水平。

基建技改項目作為國家財政投資專項管理項目，對項目資金的用途、使用計劃都有嚴格的要求，為進一步加強對基建技改項目的經(jīng)費管理，強化基建技改項目的預算管理，研究所將預算編制、日常預算執(zhí)行和管理均納入預算管理系統(tǒng)，設置了專用預算科目，實現(xiàn)了基建技改項目預算信息化管理。

5.實現(xiàn)全面預算的信息化管理

空間電源研究所在推行預算管理之初就運用了信息化手段，預算管理不僅在制度上對流程和控制環(huán)節(jié)加以規(guī)定，還建立了以計算機網(wǎng)絡為基礎的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了預算的實時控制。并結合合同管理、項目管理和物資管理，加強對合同支付信息的管理，實現(xiàn)收支管理信息化和物資管理的信息化，使相關信息在申請、批準、審核、付款時一目了然，提高了資金使用的可預見性和可控性，實現(xiàn)了預算控制和預算分析信息化。預算管理充分利用數(shù)據(jù)庫和管理系統(tǒng)的支持，大大提高了全面預算管理的工作效率和工作質(zhì)量。

6.嚴格預算執(zhí)行，加強預算分析與考核工作

空間電源研究預算執(zhí)行過程中杜絕一切預算外支出。年初預算沒有考慮的支出，必須嚴格按程序?qū)徟蟛拍芗{入預算內(nèi)管理，維護了預算的嚴肅性和權威性，也保證了預算的準確性。研究所2008年和2009年實際收支總額與年初預算的偏差均控制在5%以內(nèi)，反映出研究所預算編制的準確性和科學性。

研究所堅持按季度進行預算分析，堅持財務數(shù)據(jù)的通報制度和透明公開的財務分析，將預算執(zhí)行分析與財務分析有機結合判斷預算偏差的形成原因，實行預算的動態(tài)控制，采取有效措施糾正脫離預算的偏差，對重點問題進行深刻解剖、擬定糾偏方案。同時嚴格對預算的收支執(zhí)行情況進行考核評價，實現(xiàn)了全面預算的閉環(huán)管理。

三、全面預算管理的效果

空間電源研究所推進全面預算管理的效果和作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.提升了戰(zhàn)略管理能力

全面預算是將研究所的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃進行分解、細化和數(shù)字化的過程，它準確告知研究所的決策層，預計在未來一段時間需完成的科研生產(chǎn)任務、民用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、固定資產(chǎn)投資、新區(qū)建設等經(jīng)營目標及戰(zhàn)略步驟所需的資金、人力、投資、設備，等等。全面預算細化了研究所的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，有利于它們的監(jiān)控執(zhí)行。通過預算的監(jiān)控可以及時發(fā)現(xiàn)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，幫助研究所動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升戰(zhàn)略管理的應變能力。

2.提高了資源配置和使用能力

研究所通過預算管理摸清了自身的資源家底及各種可獲得資源的途徑，另外，通過預算需求的申報和預算指標數(shù)據(jù)了解了各部門、各項目對各種資源的需求。因而，可通過分析自身的資源是否能支撐研究所的戰(zhàn)略目標和年度、季度、月度的預算目標，如果不能滿足，確定從外部獲取資源的方式。例如，根據(jù)研究所資金流的預測，合理確定滿足科研生產(chǎn)任務的籌融資方案，通過合理的預算，2008年和2009年的利息收入均大于利息支出，既滿足了科研生產(chǎn)的需要，又創(chuàng)造了效益。通過全面預算的編制和平衡，研究所可以將有限的資源進行最佳的安排使用，避免資源的浪費和低效使用。

3.強化了風險管理和科研經(jīng)費管理

全面預算作為研究所生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過分析實際執(zhí)行結果與預算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應的解決措施，通過強化預算的控制、分析，降低了日常的經(jīng)營風險。全面預算可以初步揭示下一年度的預計經(jīng)營情況，根據(jù)其反映出的預算結果，預測其中的風險點所在，并預先采取風險控制和防范措施，從而達到控制與化解風險的作用。

研究所的全面預算管理強化了項目的預算與經(jīng)費管理需求的結合，要求項目管理部門高度重視前期的預分預控，項目的全周期預算，以預算為牽引，做好經(jīng)費管理事前的策劃，事中的控制、調(diào)整，事后的分析、考核。在預算管理過程中，充分考慮經(jīng)費管理要求對項目支出安排的影響以及項目報價與核銷的需求。明確各部門經(jīng)費管理職責，加強各項目成本費用的統(tǒng)籌預算安排，發(fā)揮全面預算在科研經(jīng)費管理上的平臺作用、統(tǒng)籌作用，切實提高經(jīng)費管理水平。近2年研究所在上級單位的多次審計檢查中均交出了較為滿意的“答卷”，反映了研究所在全面預算牽引下，科研經(jīng)費管理上的進步。

4.促進了各方面的溝通協(xié)調(diào)

通過預算目標制定、預算目標分解、預算編制、預算分析、資源分配等過程，實現(xiàn)了研究所與上級、客戶的溝通，日常經(jīng)營活動與發(fā)展戰(zhàn)略的溝通，上下級之間的縱向溝通，各部門之間的橫向溝通，加強了交流，統(tǒng)一了思想。作為研究所內(nèi)部管理的一種制度安排，全面預算管理明確了決策層、執(zhí)行層、各部門及每個員工的責權利關系，準確定義它們各自的權限空間和責任區(qū)域，減少了操作中的隔閡與摩擦，有力地促進了各部門之間相互理解和支持，達到工作上的協(xié)同。

5.完善績效考核體系

全面預算是研究所實施績效管理的基礎，為考核評價各責任中心的工作業(yè)績提供了依據(jù)。預算指標作為研究所業(yè)績獎懲的標準及激勵和約束機制的手段，是對各項目、各部門及職工績效考核的重要依據(jù)，通過全面預算管理與績效管理的結合，使研究所的績效考核工作真正做到“有章可循，有法可依”。

四、主要經(jīng)驗與體會

1.領導重視，全員參與

全面預算管理因其重要性和復雜性決定了它的推進必須是“一把手工程”?？臻g電源研究所的全面預算管理工作一直作為一項重點工作來組織實施，所長不僅高度重視、大力支持全面預算管理工作，更是親自組織推動全面預算工作的開展。從宣傳動員到組織學習所長都身先士卒，在預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各個環(huán)節(jié)所長都親歷親為，及時協(xié)調(diào)和作出決策，減少推行全面預算的阻力，給實施全面預算管理樹立了權威。

全面預算管理是全員參與、全過程管理的系統(tǒng)工程，不能像傳統(tǒng)財務預算主要靠財務部門完成，每位員工均需要根據(jù)自身的業(yè)務工作參與全面預算管理，各部門需要結合本部門分管業(yè)務編制業(yè)務預算，通過擴大預算管理的參與面，有利于統(tǒng)一思想，協(xié)調(diào)行動，全面預算是全體員工積極參與和精心策劃的結果，不是領導的行政命令，在全面預算管理的全過程中激發(fā)各方面的積極性、主動性和能動性，有利于全面預算管理目標的實現(xiàn)。

2.注重實效，持續(xù)改進

空間電源研究所在開展全面預算管理工作中始終做到注重實效、不求形式，不教條、僵化地理解全面預算管理，不追求“越細越好，越嚴越好”的形式，將全面預算管理的理念靈活運行于實際工作中，預算項目、表格設置、預算編制方法的選擇和預算實施控制及分析均結合研究所的實際情況開展。同時注重與上級年度預算、財政部部門預算和財務決算工作的有機結合。

研究所全面預算管理辦公室作為全面預算工作的牽頭部門，帶頭學習與實施全面預算相關的業(yè)務知識，向全體員工宣貫全面預算的知識和理念，分析預算環(huán)境，確定預算管理目標，精心策劃全面預算的實施方案，制定實施計劃，針對預算實施中出現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進措施，保證了預算管理的持續(xù)改進。