論建立礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收的繳納登記與申報(bào)制度

許大純

(北京大學(xué)地球與空間科學(xué)學(xué)院,北京 100871)

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理是一項(xiàng)行政執(zhí)法活動(dòng)，征收管理工作必須嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行操作。只有嚴(yán)格執(zhí)法程序，才能使礦產(chǎn)資源有償開采的制度順利實(shí)施，從而保證國家財(cái)產(chǎn)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，從而也維護(hù)采礦權(quán)人的合法權(quán)益。

1994年4月1日，國務(wù)院發(fā)布實(shí)施《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》(國務(wù)院第150號(hào)令)，確立了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理制度，但該《規(guī)定》對(duì)于征收程序制度沒有明確和系統(tǒng)的要求。根據(jù)《規(guī)定》施行十幾年來各地的征收實(shí)踐，不斷探索，不斷總結(jié)，初步形成納費(fèi)登記制度、申報(bào)制度等一套有效的征收制度，這為完善我國補(bǔ)償費(fèi)征收程序制度提供了重要經(jīng)驗(yàn)。通過建立和完善這些程序性制度，有利于推進(jìn)補(bǔ)償費(fèi)征收管理制度的全面、規(guī)范的貫徹落實(shí)，促進(jìn)礦產(chǎn)資源有償使用制度的順利實(shí)施。

1 納費(fèi)登記制度

納費(fèi)登記制度是補(bǔ)償費(fèi)征收機(jī)關(guān)對(duì)納費(fèi)人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查摸底，了解掌握補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)源等基本情況的基礎(chǔ)性工作。《規(guī)定》中未對(duì)納費(fèi)登記做出規(guī)定，但在有的省(區(qū)、市)制定的補(bǔ)償費(fèi)征收管理實(shí)施辦法中作出了相應(yīng)的規(guī)定，將納費(fèi)登記作為補(bǔ)償費(fèi)征收管理中必不可少的一個(gè)工作環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，建立納費(fèi)登記有利于征收機(jī)關(guān)掌握征收工作主動(dòng)權(quán)，對(duì)促進(jìn)應(yīng)收盡收具有重要作用。主要內(nèi)容有：

1.1 納費(fèi)登記對(duì)象

納費(fèi)登記由納費(fèi)義務(wù)人向征收機(jī)關(guān)提出納費(fèi)登記申請(qǐng)，根據(jù)征收機(jī)關(guān)要求，納費(fèi)人如實(shí)填寫納費(fèi)登記表，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核后，對(duì)符合納費(fèi)登記條件的申請(qǐng)予以進(jìn)行納費(fèi)登記并由征收機(jī)關(guān)簽發(fā)納費(fèi)登記證件。納費(fèi)登記是一次性的，只有在采礦權(quán)主體發(fā)生變化時(shí)可申請(qǐng)變更，重新進(jìn)行納費(fèi)登記或注銷登記。

1.2 納費(fèi)登記的基本內(nèi)容

一是礦山企業(yè)的基本情況。如礦山企業(yè)名稱、地址、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、開戶銀行及賬戶等。

二是礦山企業(yè)開采情況。如開采礦種、采礦許可證編號(hào)、產(chǎn)品方案。

三是繳納情況。如納費(fèi)費(fèi)率、計(jì)征補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)(原礦還是精礦等)、礦產(chǎn)品的銷售收入、納費(fèi)期限、繳納方式。

納費(fèi)人填寫納費(fèi)登記表后報(bào)征收機(jī)關(guān)審核，經(jīng)審核同意后發(fā)給納費(fèi)登記證。

《黑龍江省礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納費(fèi)登記管理暫行辦法》(黑地發(fā)〔1997〕61號(hào))，要求凡在省轄區(qū)內(nèi)所有采礦權(quán)人應(yīng)向所轄征收機(jī)關(guān)提出納費(fèi)登記申請(qǐng)，經(jīng)審核后予以登記，領(lǐng)取納費(fèi)登記證。新建礦山辦理采礦登記手續(xù)時(shí)一并辦理納費(fèi)登記手續(xù)。規(guī)定了納費(fèi)人變更登記、重新登記、注銷登記的條件和要求。

《湖北省礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收規(guī)范化若干意見》第四條規(guī)定，建立納費(fèi)登記制度。要求納費(fèi)登記由納費(fèi)義務(wù)人向征收管理機(jī)關(guān)提出納費(fèi)申請(qǐng)，納費(fèi)人填寫規(guī)定格式的納費(fèi)登記表，經(jīng)征收管理機(jī)關(guān)審核后對(duì)符合納費(fèi)登記要求的，可準(zhǔn)予登記，發(fā)給納費(fèi)登記證。同時(shí)，還規(guī)定了納費(fèi)人變更登記、重新登記、注銷登記的條件和要求。

《內(nèi)蒙古自治區(qū)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)范化操作辦法》第三條規(guī)定了建立納費(fèi)登記制度?！陡拭C省實(shí)施礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定辦法》(1995年省政府12號(hào)令)第四條規(guī)定，采礦權(quán)人為礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的納費(fèi)人。各類采礦單位和個(gè)人在辦理采礦許可證的同時(shí)，應(yīng)向登記發(fā)證部門繳費(fèi)登記手續(xù)。

2 納費(fèi)申報(bào)制度

《規(guī)定》對(duì)納費(fèi)人如何繳納，主動(dòng)申報(bào)還是等著征收機(jī)關(guān)來催繳，沒有明確要求。根據(jù)實(shí)踐，部分省(區(qū)、市)建立申報(bào)制度。主要內(nèi)容如下：

2.1 申報(bào)制度的基本內(nèi)容

繳納補(bǔ)償費(fèi)申報(bào)，是納費(fèi)人按規(guī)定期限，根據(jù)礦產(chǎn)品銷售收入及開采中資源利用情況填寫由征收機(jī)關(guān)制定的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)月(季)度申報(bào)表》。該表主要包括：納費(fèi)人登記號(hào)、納費(fèi)人名稱、銷售收入情況(本期銷售收入、累計(jì)銷售收入、費(fèi)率、開采回采率系數(shù)、應(yīng)納數(shù)額)、減免項(xiàng)目、應(yīng)征數(shù)額、征收部門審核數(shù)額?！逗笔〉V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收規(guī)范化若干意見》第五條規(guī)定，納費(fèi)人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，根據(jù)礦產(chǎn)品的銷售收入和礦產(chǎn)資源開采、選礦或加工利用情況，如實(shí)填寫《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)月(季)度申報(bào)表》建立納費(fèi)登記制度。納費(fèi)人以一個(gè)月為一期繳納補(bǔ)償費(fèi)的，自月末之日起，10日內(nèi)向征收機(jī)關(guān)申報(bào)；以一個(gè)季度為一期繳納補(bǔ)償費(fèi)的，自季末之日起15日內(nèi)向征收機(jī)關(guān)申報(bào)?！督魇￡P(guān)于在全省實(shí)行礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)申報(bào)制度的通知》(贛地廳定〔1997〕012號(hào))中要求，有關(guān)繳費(fèi)單位必須按規(guī)定每月(季)終了10日內(nèi)向征費(fèi)機(jī)關(guān)報(bào)送上期“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)月(季)度申報(bào)表”，如實(shí)申報(bào)所屬時(shí)期應(yīng)繳或減(免)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)?！缎陆S吾爾自治區(qū)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理管理辦法》(1994年政府令47號(hào))第十條規(guī)定，采礦權(quán)人在繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)填報(bào)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)繳納申請(qǐng)表。

2.2 對(duì)申報(bào)內(nèi)容的審核

征收機(jī)關(guān)根據(jù)納費(fèi)人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)納費(fèi)人的繳費(fèi)申報(bào)進(jìn)行審核，確認(rèn)納費(fèi)人本期應(yīng)繳補(bǔ)償費(fèi)的費(fèi)額。對(duì)納費(fèi)人繳納補(bǔ)償費(fèi)的申報(bào)，征收機(jī)關(guān)要根據(jù)納費(fèi)登記表及其他同時(shí)提交的有關(guān)資料進(jìn)行審核，以確定其具體納費(fèi)數(shù)額。批準(zhǔn)其申報(bào)的，由納費(fèi)人按批準(zhǔn)的補(bǔ)償費(fèi)數(shù)額進(jìn)行繳納，對(duì)申報(bào)未批準(zhǔn)的，納費(fèi)人要重新進(jìn)行申報(bào)。

2.3 提交的材料要求

《規(guī)定》第九條規(guī)定，采礦權(quán)人繳納補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)同時(shí)提交已采出的礦產(chǎn)品的礦種、產(chǎn)量、銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和實(shí)際開采回采率等資料。這些規(guī)定必須提交的材料，是補(bǔ)償費(fèi)征收機(jī)關(guān)對(duì)納費(fèi)人應(yīng)納補(bǔ)償費(fèi)額審核的基礎(chǔ)資料，納費(fèi)人必須在申報(bào)繳納補(bǔ)償費(fèi)的同時(shí)如實(shí)提交。如實(shí)提交材料是納費(fèi)人必須履行的義務(wù)，并對(duì)此真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

礦種資料：指納費(fèi)人已開采、選(洗)或自行加工的主要礦產(chǎn)及共生、伴生礦產(chǎn)的名稱、種類。

產(chǎn)量資料：指納費(fèi)人已開采、選(洗)或自行加工的各種礦產(chǎn)品月(季)產(chǎn)量和本年度累計(jì)產(chǎn)量。

銷售數(shù)量材料：指納費(fèi)人在規(guī)定繳納補(bǔ)償費(fèi)的期限內(nèi)，所銷售出的各種礦產(chǎn)品月(季)銷售量和本年度累計(jì)銷售量。

銷售價(jià)格資料：指納費(fèi)人在規(guī)定繳納補(bǔ)償費(fèi)的期限內(nèi)，所銷售出的各種礦產(chǎn)品的價(jià)格材料。

實(shí)際開采回采率資料：指納費(fèi)人在規(guī)定繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)期限內(nèi)，在一定開采范圍內(nèi)實(shí)際采出的礦產(chǎn)量與該范圍內(nèi)消耗資源儲(chǔ)量的百分比，這一資料需地測機(jī)構(gòu)實(shí)際測量得出。

《規(guī)定》要求納費(fèi)人提供的這些材料，有些是屬于納費(fèi)人生產(chǎn)經(jīng)營的商業(yè)資料。納費(fèi)人既有提交給征收機(jī)關(guān)的義務(wù)，同時(shí)也享有要求征收機(jī)關(guān)予以保密的權(quán)利，征收機(jī)關(guān)必須承擔(dān)保密的義務(wù)，以保證納費(fèi)人的合法權(quán)益。

3 國外權(quán)利金申報(bào)制度的規(guī)定

主要礦業(yè)國家權(quán)利金征收管理的基礎(chǔ)均是申報(bào)制度。具體規(guī)定包括：

礦業(yè)權(quán)人在采出礦產(chǎn)后，自動(dòng)申報(bào)；按礦政管理部門規(guī)定的格式填寫，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交，如美國的權(quán)利金審計(jì)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

礦業(yè)權(quán)人需指定一個(gè)專門的人負(fù)責(zé)填寫權(quán)利金申報(bào)表，負(fù)責(zé)與礦政管理部門的聯(lián)系。

各國的權(quán)利金申報(bào)表均是法定格式的，由其礦政管理部門統(tǒng)一印制，發(fā)給各采礦租約持有人(采礦權(quán)人)。不同國家權(quán)利金申報(bào)表的具體內(nèi)容不同，但一般均規(guī)定需詳細(xì)填寫：礦山名稱及簡介；各礦權(quán)人姓名、地址；銷售或運(yùn)出礦產(chǎn)品的數(shù)量；熔煉廠、精煉廠或選廠中有權(quán)益的人的姓名、地址及其之間的利益關(guān)系；售出及運(yùn)出礦產(chǎn)品的價(jià)值及評(píng)估基礎(chǔ)；所有銷售及船運(yùn)的細(xì)節(jié)；與礦產(chǎn)品有關(guān)的所有協(xié)議、銷售合同或交易所合同；權(quán)利金的計(jì)算細(xì)節(jié)；實(shí)現(xiàn)價(jià)值及計(jì)算實(shí)現(xiàn)價(jià)值的詳細(xì)方法；在計(jì)算凈值時(shí)所利用的各種可聲稱作為扣項(xiàng)的支出；凈值計(jì)算概要；適用費(fèi)率(有時(shí)還包括計(jì)算出的應(yīng)繳權(quán)利金金額)等。權(quán)利金的計(jì)征基礎(chǔ)不同，在填報(bào)內(nèi)容上有很大差別?？偟脑瓌t是，礦政管理部門的任何官員，均可以根據(jù)此申報(bào)表，簡單地計(jì)算出應(yīng)繳義務(wù)人應(yīng)繳權(quán)利金的金額。

一些國家法定格式的申報(bào)表中還印上了對(duì)虛假填報(bào)或誤導(dǎo)填報(bào)等的處罰措施(這本身是一個(gè)威懾力量)。

有的國家規(guī)定，在填寫申報(bào)表時(shí)，礦業(yè)權(quán)人可以(也有的國家是“必須”)聘請(qǐng)一名會(huì)計(jì)審計(jì)員或其他稱職的獨(dú)立人員做出評(píng)判，稱填報(bào)內(nèi)容及應(yīng)繳金額的計(jì)算是真實(shí)可靠的，此證詞可以交給礦政管理部門的部長，但部長可以認(rèn)可，也可以不認(rèn)可。

權(quán)利金申報(bào)表的形式可以是文字、磁帶、硬盤或電子郵件等，隨著信息化時(shí)代的來臨，并且由于所需要處理的信息是大量的，目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國家要求用電子格式填報(bào)，電子格式由礦政管理部門統(tǒng)一提供。但需要注意的是，在用電子格式提交權(quán)利金申報(bào)表的情況下，按規(guī)定必須同時(shí)提交一份打印稿，在打印稿中填上礦業(yè)權(quán)人(或其授權(quán)的全權(quán)代理人)簽字的證詞。

此申報(bào)表中需有礦業(yè)權(quán)人的簽字，有礦業(yè)權(quán)人的聲明，以此證明這份申報(bào)表以及所附的相關(guān)信息，是經(jīng)認(rèn)真審查，是真實(shí)的，反映了(某個(gè))財(cái)年礦山經(jīng)營的詳細(xì)情況，符合礦產(chǎn)稅(權(quán)利金)法的規(guī)定。

申報(bào)制度，特別是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，大大減少了權(quán)利金征收的成本，減少了失誤，使礦政管理部門可以把精力集中到稽查和設(shè)計(jì)更合理的制度上，研究制定和調(diào)整政策。如果單靠人力，到一個(gè)個(gè)礦山去催繳，一個(gè)個(gè)談，一個(gè)個(gè)算，那么，征收成本是巨大的。對(duì)有的小礦山，可能征收的費(fèi)額甚至還抵不上征收成本。

4 建議

在修改《規(guī)定》時(shí)應(yīng)明確要求,增加補(bǔ)償費(fèi)納費(fèi)登記制度、納費(fèi)申報(bào)制度,強(qiáng)化和規(guī)范納費(fèi)人信息報(bào)送制度，加強(qiáng)對(duì)征收機(jī)構(gòu)和納費(fèi)人的監(jiān)管。

[1] 地質(zhì)礦產(chǎn)部政策法規(guī)司.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定條文釋解[M]. 北京： 地質(zhì)出版社, 1994.

[2] 張新安, 王正立. 市場經(jīng)濟(jì)國家權(quán)利金管理制度[R]. 北京: 國土資源部信息院, 1999.

[3] 國土資源部礦產(chǎn)開發(fā)管理司. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理資料匯編[M]. 2001

[4] 內(nèi)蒙古國土資源廳. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款征收管理文件匯編[M]. 2003.

[5] 新疆維吾爾自治區(qū)國土資源廳. 礦產(chǎn)資源法律法規(guī)匯編[M]. 1998.