論促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

楊旭東,莫小鵬

(1.湖南人文科技學(xué)院科技處,湖南婁底 417001;2.中油財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司,北京 100007)

1 問(wèn)題的提出

1990年代以后,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念傳入我國(guó),其影響逐步擴(kuò)大。我國(guó)學(xué)術(shù)界從不同角度對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)作了多種界定。本文采用國(guó)家發(fā)改委對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的定義,即“循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心,以’減量化、再利用、資源化’為原則,以低消耗、低排放、高效率為基本特征,符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式,是對(duì)’大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄’的傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式的根本變革[1]。循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式將清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、環(huán)境生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展若干要素融為一體,運(yùn)用科學(xué)發(fā)展規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)模式,可以更有效地利用資源和保護(hù)環(huán)境,以盡可能小的資源消耗和環(huán)境成本,獲得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,從而使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過(guò)程相互和諧,促進(jìn)資源的可持續(xù)利用[2]。

隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得舉世矚目的偉大成就。從 1978年到 2007年,我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均實(shí)際增長(zhǎng) 9.8%,是同期世界經(jīng)濟(jì)年均增長(zhǎng)率的 3倍多。2009年我國(guó)我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為 340507億元,經(jīng)濟(jì)總量上升為世界第三[3]。但是,我們不能不看到發(fā)展的背后是巨大的隱憂:經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了嚴(yán)重的資源、環(huán)境的制約,出現(xiàn)了高污染、高能耗、高投入、低產(chǎn)出的情況。這使我國(guó)的資源環(huán)境壓力問(wèn)題日益突出。

為了從根本上解決傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境的矛盾,確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)的環(huán)境安全,必須發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)[4]。為此,黨的十六屆五中全會(huì)指出:“要把節(jié)約資源作為基本國(guó)策,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),保護(hù)生態(tài)環(huán)境,加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相互協(xié)調(diào)。”[5]黨的十七大提出,“建設(shè)生態(tài)文明,基本形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式、消費(fèi)模式”,并把“循環(huán)經(jīng)濟(jì)形成較大規(guī)?！弊鳛閷?shí)現(xiàn)全面小康社會(huì)目標(biāo)[6]。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段。國(guó)家發(fā)改委在全國(guó)化工行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)場(chǎng)交流會(huì)上,提出完善政策機(jī)制,通過(guò)財(cái)政、稅收、價(jià)格、金融等方面的政策,形成有效的激勵(lì)機(jī)制。稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面至關(guān)重要。《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》規(guī)定:國(guó)家對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠[7]。這以法律的形式明確了稅收在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和作用,進(jìn)一步增強(qiáng)了現(xiàn)有稅收激勵(lì)政策的剛性,同時(shí)也為我國(guó)下一步繼續(xù)制訂有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策提供了法律依據(jù)。如何充分發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能,大力促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,是當(dāng)前亟待研究的一個(gè)重要課題。本文從促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收理論依據(jù)出發(fā),分析我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用,借鑒國(guó)外稅收政策促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn),提出建立健全促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展的稅收政策建議。

2 稅收政策促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論依據(jù)

正如世界銀行的報(bào)告所言,“中國(guó)政府實(shí)施的有助于結(jié)構(gòu)和技術(shù)變化的各項(xiàng)政策,對(duì)于能源強(qiáng)度的降低起了決定性的作用?！倍愂照咦鳛槲覈?guó)政府宏觀調(diào)控的工具,在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面具有重要作用。本文對(duì)此從理論上加以分析。

2.1 稅收政策與外部性理論

按照布坎南與斯塔布爾賓的定義,只要某一個(gè)人的效用函數(shù) (或某一廠商的生產(chǎn)函數(shù))所包含的變數(shù)是在另一個(gè)人 (或廠商)的控制之下,即有外部效應(yīng)存在,它分為消費(fèi)的外部效應(yīng)與生產(chǎn)的外部效應(yīng)[8]。生產(chǎn)活動(dòng)也產(chǎn)生負(fù)的生產(chǎn)外部效應(yīng),如設(shè)在湖邊的紡織印染廠排出的污水有害于養(yǎng)魚(yú)人的生產(chǎn)活動(dòng),有害于飲用湖水的居民健康 (在這里外部效應(yīng)體現(xiàn)為對(duì)外部環(huán)境的污染)。由于私人成本與社會(huì)成本間的不一致,導(dǎo)致了外部效應(yīng)產(chǎn)生,造成資源配置的無(wú)效率。存在外部效應(yīng)時(shí),市場(chǎng)機(jī)制很難使私人利益與社會(huì)利益達(dá)到一致,外部效應(yīng)無(wú)法在市場(chǎng)機(jī)制內(nèi)適當(dāng)?shù)丶右越鉀Q。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家針對(duì)外部性問(wèn)題提出了著名的庇古稅,通過(guò)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主體行為,實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置。

以環(huán)境污染為例,若想縮小私人成本與社會(huì)成本之間的差距,使環(huán)境污染的損害內(nèi)部化,需要采取某種政策工具。這里的政策工具是指借某種措施來(lái)改變生產(chǎn)者或消費(fèi)者的行為,以達(dá)到減輕環(huán)境污染的目的。在傳統(tǒng)的“高開(kāi)采、低利用、高排放”的發(fā)展模式下,企業(yè)只顧經(jīng)濟(jì)效益,忽視環(huán)境后果的行為,給社會(huì)和其他成員帶來(lái)了負(fù)外部性:資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出,環(huán)境污染問(wèn)題嚴(yán)重,這些“負(fù)外部性”的存在已經(jīng)成為制約我國(guó)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),其與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的不同之處在于將“環(huán)境這一因素由經(jīng)濟(jì)外部的制約性因素提升為經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的生產(chǎn)要素”,其發(fā)展具有明顯的外部性,因此發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的負(fù)面影響降低到最小的目標(biāo),離不開(kāi)稅收政策支持,通過(guò)稅收使污染、資源浪費(fèi)等損失內(nèi)在化,實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)的和諧發(fā)展[9]。

2.2 稅收政策與公共產(chǎn)品理論

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以環(huán)境和諧、資源節(jié)約利用、循環(huán)利用為特征的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式,循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心之一是“資源的高效利用”。所謂純粹公共產(chǎn)品是指這樣的一種產(chǎn)品,即每個(gè)人消費(fèi)該產(chǎn)品不會(huì)造成他人消費(fèi)的減少。”環(huán)境資源作為一種典型的公共物品[10],具有非排他性和不可分割性。因此,盡管環(huán)境保護(hù)可以帶來(lái)巨大的社會(huì)效益和生態(tài)效益,但是“市場(chǎng)主體往往追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化,更多考慮的是私人收益和私人成本而不愿意投入,對(duì)于環(huán)境這種公共物品更傾向于無(wú)節(jié)制的使用,而不愿意承擔(dān)由此帶來(lái)的生態(tài)損失和社會(huì)損失?！盵11]“公共物品正外部性外溢現(xiàn)象明顯,搭便車(chē)現(xiàn)象嚴(yán)重。

從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看,環(huán)境是一種特殊資產(chǎn),它是為全人類(lèi)所有,為全人類(lèi)提供一種特殊的公共服務(wù)。環(huán)境的破壞意味著環(huán)境這一特殊資產(chǎn)的流失,進(jìn)而意味著實(shí)際GDP在流失,即:實(shí)際 GDP=名義 GDP-環(huán)境資產(chǎn)流失,或?qū)嶋H GDP=名義 GDP+環(huán)境資產(chǎn)增值,而實(shí)際 GDP的流失最終導(dǎo)致的是人們福利的流失和消費(fèi)質(zhì)量受到損害。此時(shí),政府就需要對(duì)市場(chǎng)失靈加以糾正。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的手段之一,是政府提供公共物品、保護(hù)環(huán)境資源的重要手段。政府一方面通過(guò)稅收積累資金抵補(bǔ)由于環(huán)境污染帶來(lái)的治理成本,另一方面通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)資源流動(dòng),優(yōu)化資源配置,提高資源利用的綜合效益,促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[12]。

3 我國(guó)現(xiàn)行發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策及其評(píng)價(jià)

3.1 現(xiàn)行稅收政策在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

與我國(guó)資源環(huán)境形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相對(duì)應(yīng),與“利用廢物、末端治理防治污染”方式相適應(yīng),現(xiàn)行稅制在保護(hù)資源,提高資源利用效率,減少污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面發(fā)揮了一定的積極作用。

3.1.1 保護(hù)資源、限制資源過(guò)度開(kāi)采

資源稅以自然資源為課稅對(duì)象,對(duì)開(kāi)采應(yīng)稅資源和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量征稅,對(duì)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng),促進(jìn)國(guó)有資源合理開(kāi)采、節(jié)約使用、有效配置,積累財(cái)政收入有著積極的意義。

3.1.2 推進(jìn)節(jié)約降耗,提高資源利用效率

對(duì)高能耗產(chǎn)品如小汽車(chē)、摩托車(chē)征收消費(fèi)稅,對(duì)不可再生資源如汽油、柴油征收消費(fèi)稅,限制了部分高能耗產(chǎn)品的使用,一定程度上抑制了資源的浪費(fèi)和過(guò)度消耗。

3.1.3 開(kāi)展資源綜合利用,最大限度利用資源,減少?gòu)U棄物排放

增值稅對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行即征即退和減半征收政策;對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅;對(duì)生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資,按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,促進(jìn)了對(duì)廢舊物資的回收利用。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)以“三廢”等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,在 5年內(nèi)減征或者免征所得稅,也有利于促進(jìn)各種廢棄物及垃圾的綜合利用。

3.1.4 為循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供物質(zhì)裝備保障

對(duì)企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備規(guī)定投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備,實(shí)行加速折舊辦法。對(duì)符合當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)的資源綜合利用設(shè)備、節(jié)能設(shè)備、環(huán)境保護(hù)設(shè)備等免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等稅收政策,促進(jìn)了企業(yè)環(huán)保設(shè)備的更新。

3.2 現(xiàn)行稅收政策對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響

毋庸置疑,上述稅收政策在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用。但是,現(xiàn)行稅收政策對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響也是客觀存在的。

3.2.1 現(xiàn)行稅收政策未充分考慮環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的要求

以資源稅為例,資源稅是為調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一個(gè)稅種。它并不是真正意義上的環(huán)保稅,因?yàn)樗饕轻槍?duì)使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收的,其目的不是促進(jìn)國(guó)家資源的合理開(kāi)發(fā)與有效使用,而是調(diào)節(jié)從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級(jí)差收入。而且,現(xiàn)行資源稅征稅范圍狹窄,征收僅針對(duì)原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)、固體鹽等資源,土地、淡水、森林、草原等自然資源沒(méi)有列入。尤其是現(xiàn)行資源稅定量稅額偏低,各檔之間差距較小,對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用 (如表1所示)。另外,資源稅采用從量定額課稅,使資源稅不能隨資源產(chǎn)品價(jià)格的提升而增加,計(jì)稅依據(jù)也不合理,這限制了通過(guò)稅負(fù)調(diào)控資源品價(jià)格機(jī)制作用的有效發(fā)揮。以煤炭?jī)r(jià)格 280元 /噸 (平均零售價(jià))為例計(jì)算,目前資源稅只占煤炭市場(chǎng)價(jià)格的百分之一,同大幅攀升的煤價(jià)帶來(lái)的利潤(rùn)相比,該課稅可以說(shuō)微不足道[13]。

表1 部分資源稅率變動(dòng)情況

一是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種。雖然我國(guó)已經(jīng)在財(cái)政支出賬戶上列出環(huán)境保護(hù)目錄,但稅收體系中,沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種,可以勉強(qiáng)歸入環(huán)境稅行列的有資源稅、消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等,但其環(huán)境保護(hù)功能并不突出,也沒(méi)起到相應(yīng)的作用。二是稅收優(yōu)惠政策不明顯。一方面,對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展物質(zhì)裝備的使用的優(yōu)惠面過(guò)小。如對(duì)企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備,可享受投資抵免企業(yè)所得稅和加速折舊的優(yōu)惠政策,僅限于《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備 (產(chǎn)品)目錄》,而大量減量化、再利用和資源化裝備、污染治理裝備不包括在內(nèi);另一方面,稅收優(yōu)惠力度不夠。如對(duì)購(gòu)進(jìn)節(jié)能設(shè)備、環(huán)保設(shè)備、可再生資源設(shè)備視同一般固定資產(chǎn),其包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,加大了企業(yè)投資成本,不利于企業(yè)更新設(shè)備。對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)裝備制造業(yè),節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品未實(shí)行專(zhuān)門(mén)的增值稅優(yōu)惠政策,增值稅的激勵(lì)示范作用較小[14]。

4 完善促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系

3.2.2 現(xiàn)行稅收政策不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、示范和推廣應(yīng)用

循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要相關(guān)技術(shù)的支持,如資源節(jié)約和替代技術(shù)、能量梯級(jí)利用技術(shù)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈接技術(shù)。但現(xiàn)行稅收政策對(duì)相關(guān)技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、示范和推廣應(yīng)用缺乏支持。如在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅中,對(duì)相關(guān)技術(shù)的研制、開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售收入或所得缺乏優(yōu)惠措施。對(duì)企業(yè)從事的相關(guān)技術(shù)研究費(fèi)用缺乏專(zhuān)門(mén)的稅前扣除辦法,對(duì)購(gòu)進(jìn)的相關(guān)技術(shù)支出無(wú)優(yōu)惠的稅前攤銷(xiāo)辦法。對(duì)從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)項(xiàng)目試點(diǎn)、推廣的重點(diǎn)行業(yè) (如:冶金、有色、煤炭、電力、化工、建材等 )和重點(diǎn)領(lǐng)域 (如:廢舊家電、電子產(chǎn)品、廢舊輪胎、廢紙、廢包裝物回收利用,機(jī)電產(chǎn)品再制造、再生鋁和垃圾資源化)等缺乏增值稅、企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策等。

3.2.3 有稅收優(yōu)惠政策但沒(méi)有懲罰性的稅收政策

目前收取資源補(bǔ)償費(fèi)的范圍狹小,許多資源仍處于任意、無(wú)償使用的狀態(tài);就收取的費(fèi)用額度而言,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于自然資源本身的價(jià)值,無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)供求關(guān)系反映資源的稀缺性,導(dǎo)致社會(huì)上存在“資源無(wú)價(jià)值”的觀念。更主要的是,我國(guó)的稅收建立在已經(jīng)創(chuàng)造的財(cái)富基礎(chǔ)之上,對(duì)破壞生態(tài)和污染環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有相應(yīng)的懲罰性稅收。

3.2.4 沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種,稅收優(yōu)惠政策力度不夠

針對(duì)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題,應(yīng)逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策,充分體現(xiàn)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策導(dǎo)向,增強(qiáng)其促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。

4.1 修訂與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的現(xiàn)行稅收政策

4.1.1 資源稅政策

擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源納入征稅范圍?？赏ㄟ^(guò)稅制調(diào)整,將現(xiàn)行的資源性質(zhì)的其他稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅以及各類(lèi)資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并入資源稅中。同時(shí),完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)。將現(xiàn)行的計(jì)稅依據(jù)由以銷(xiāo)售量或自用量計(jì)稅改為按產(chǎn)量計(jì)稅,這可以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體出于利潤(rùn)最大化的目的節(jié)約資源,避免過(guò)度開(kāi)采[15]。

4.1.2 流轉(zhuǎn)稅政策

(1)消費(fèi)稅政策。一是擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍,發(fā)揮消費(fèi)稅“寓限于征”的作用,將目前非應(yīng)稅的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品及高污染產(chǎn)品納入征稅范圍并征收較高的消費(fèi)稅,以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。二是調(diào)整消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu),根據(jù)不同產(chǎn)品的環(huán)境友好程度,設(shè)計(jì)差別稅率以鼓勵(lì)清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。比如,將資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為 (如一次性包裝物等)也納入消費(fèi)稅的征稅范圍中;對(duì)低標(biāo)號(hào)汽油和含鉛汽油征收消費(fèi)稅附加,利用稅收差異鼓勵(lì)使用高標(biāo)號(hào)汽油和無(wú)鉛汽油;對(duì)危害健康和污染環(huán)境的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅附加,或提高征稅額;對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的產(chǎn)品,可以設(shè)定較低的稅率。

(2)增值稅政策。一是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能增效的固定資產(chǎn)投資,促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如,對(duì)關(guān)鍵性的、節(jié)約資源效益顯著受價(jià)格高昂等因素制約其推廣的重大設(shè)備 (電廠的循環(huán)硫化床鍋爐、燃?xì)獍l(fā)電機(jī)組、煤層氣收集利用裝置等),國(guó)家在一定期限內(nèi)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策;二是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行資源的綜合利用和回收。凡列入國(guó)家《節(jié)能產(chǎn)品目錄》和《關(guān)于政府節(jié)能采購(gòu)的意見(jiàn)》生產(chǎn)和使用目錄范圍內(nèi)的產(chǎn)品給予減免稅的優(yōu)惠政策。對(duì)利用《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源產(chǎn)品作為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品,增值稅實(shí)行減征或即征即返,自生產(chǎn)之日可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅;三是對(duì)個(gè)別節(jié)能和環(huán)保效果非常明顯的產(chǎn)品,在一定期限內(nèi),可以實(shí)行免征或即征即退增值稅措施;四是發(fā)揮增值稅對(duì)不按循環(huán)經(jīng)濟(jì)原則運(yùn)行企業(yè)的抑制作用。目前雖然實(shí)施的消費(fèi)型增值稅,但對(duì)于不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的能源消耗型小企業(yè)應(yīng)采取例外原則,可對(duì)其仍執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅政策,逐步使這些小企業(yè)要么轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式,要么退出市場(chǎng)[16]。

(3)關(guān)稅政策。實(shí)施綠色關(guān)稅政策,綠色關(guān)稅分為出口稅和進(jìn)口稅。出口稅主要的對(duì)象是國(guó)內(nèi)資源 (原材料、初級(jí)產(chǎn)品及半成品)。進(jìn)口稅是對(duì)一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅,或者限制、禁止其進(jìn)口,甚至對(duì)其進(jìn)行貿(mào)易制裁,以強(qiáng)制出口國(guó)履行國(guó)際環(huán)境公約規(guī)定的義務(wù)。建立綠色關(guān)稅可以有效保護(hù)可能用竭的國(guó)內(nèi)資源;改善我國(guó)的出口結(jié)構(gòu),鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口;提高進(jìn)口的質(zhì)量,減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口;建立對(duì)外貿(mào)易的“綠色壁壘”;增加環(huán)境保護(hù)資金。

(4)營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)單位和個(gè)人從事與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

(5)所得稅政策。企業(yè)所得稅應(yīng)加入生態(tài)稅收條款,即可通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定來(lái)體現(xiàn)和貫徹環(huán)保原則。如企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資達(dá)到一定比例的,可以享受一定程度的所得稅優(yōu)惠,企業(yè)開(kāi)展與循環(huán)經(jīng)濟(jì)有關(guān)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),未形成無(wú)形資產(chǎn)的可以加計(jì) 50%扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的按 150%攤銷(xiāo)。企業(yè)從事與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò) 500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的,享受 15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率;企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,減按90%計(jì)入企業(yè)所得稅計(jì)稅收入總額;專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資回收、加工的企業(yè),適用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的,回收企業(yè)按最低應(yīng)稅所得率 4%核定;專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資回收、加工的企業(yè),適用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的,回收企業(yè)按最低應(yīng)稅所得率 4%核定;工業(yè)加工企業(yè)按最低應(yīng)稅所得率 5%核定;個(gè)人所得稅在免征額即稅前的扣除項(xiàng)目中可考慮加入環(huán)保內(nèi)容,諸如對(duì)家庭購(gòu)買(mǎi)的環(huán)保、節(jié)能型產(chǎn)品可以在所得稅上給予一定的抵扣[17]。

4.2 設(shè)計(jì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新稅收政策

4.2.1 開(kāi)征污染物排放稅

目前,我國(guó)本著"誰(shuí)污染,誰(shuí)付費(fèi)"的原則,向有污染行為的企業(yè)征收一定比例的排污費(fèi)。但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低,調(diào)節(jié)力度小,缺乏法律約束力,征收不規(guī)范,排污費(fèi)被擠占和挪用的現(xiàn)象不時(shí)出現(xiàn)。消除"收費(fèi)"弊端的良策就是"費(fèi)改稅",對(duì)排污企業(yè)征收污染物排放稅,借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的具體情況,可按照“誰(shuí)污染誰(shuí)繳稅”的原則,將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、產(chǎn)業(yè)廢棄物等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅,建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。通過(guò)強(qiáng)化納稅人的環(huán)保行為,引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為。在環(huán)境保護(hù)稅率設(shè)計(jì)上,應(yīng)根據(jù)污染物的特點(diǎn)實(shí)行差別稅率,對(duì)環(huán)境污染程度較大的污染物的稅率應(yīng)高于對(duì)環(huán)境污染程度較小的污染物的稅率。加大政府對(duì)排污行為的調(diào)控力度,增加環(huán)?；鸱e累。同時(shí)將其他危害環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為也納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍,從而使環(huán)境污染者自行負(fù)擔(dān)控制污染的成本,有效調(diào)動(dòng)企業(yè)治污積極性,并能籌集到更多的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金[18]。

4.2.2 開(kāi)征燃油稅

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,推行汽車(chē)燃油稅是推動(dòng)節(jié)油事業(yè)發(fā)展的成功舉措,對(duì)推動(dòng)汽車(chē)節(jié)油具有重要意義。建議國(guó)家擇機(jī)盡快推行燃油稅,以此推動(dòng)節(jié)能汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對(duì)不同能耗的燃油或燃?xì)?規(guī)定不同的稅額予以征收。改革現(xiàn)行對(duì)原油征收資源稅的計(jì)稅辦法,改從量征收為從價(jià)征收,使國(guó)家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益[19]。

4.3 優(yōu)化促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策理論,稅收優(yōu)惠政策主要有稅收減免、納稅扣除、稅收抵免、稅收豁免、稅收饒讓、稅收信貸、延遲支付、優(yōu)惠稅率和加速折舊九種形式?？紤]各種稅收優(yōu)惠政策形式的特點(diǎn),結(jié)合我國(guó)的國(guó)情,選擇適當(dāng)?shù)姆绞?制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策[20]。

4.3.1 稅收減免政策

為促進(jìn)清潔生產(chǎn),對(duì)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅 5年。為鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù),經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地,經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅 10年;因污染、擾民而由政府或有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的企業(yè),在自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)時(shí),報(bào)經(jīng)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可給予免征土地增值稅的照顧;從事循環(huán)經(jīng)濟(jì)的納稅人繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),由縣以上地方稅務(wù)局機(jī)關(guān)按照稅收減免管理權(quán)限審批。

4.3.2 稅收抵免政策

企業(yè)從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備的投資額的 10%,可以從當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.3.3 加速折舊政策

對(duì)于環(huán)保設(shè)備準(zhǔn)許采用加速折舊會(huì)計(jì)核算政策。對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠等企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行加速折舊等。為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)所需的技術(shù)提供創(chuàng)新激勵(lì),為企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供利益刺激。

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