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    鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備探究

    2010-01-01 05:00:01邱亞新
    關(guān)鍵詞:機(jī)車車輛賬面現(xiàn)值

    邱亞新

    (哈爾濱鐵路局哈爾濱機(jī)務(wù)段,黑龍江 哈爾濱 150000)

    1 對(duì)固定資產(chǎn)減值中有關(guān)問題的思考

    1.1 固定資產(chǎn)可回收金額用兩種確定方法之間的比較

    根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公式為:計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一賬面價(jià)值一可收回金額。其中,賬面價(jià)值數(shù)據(jù)容易從賬務(wù)上獲取,可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡(jiǎn)稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。因此,判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴銷售凈價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。但由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大,目前可收回金額一般采用銷售凈價(jià)的方法來確定,但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的,這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?!敝械玫阶C實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大,表明其相對(duì)于企業(yè)的價(jià)值高;當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí),則該固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)也高。除非若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對(duì)企業(yè)的價(jià)格時(shí),則銷售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。

    1.2 如何正確理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值

    目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價(jià)的方法,而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值,若固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值,這種做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入,而不是為了用于出售而獲取差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值,不能光考慮其銷售凈價(jià),而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大,不確定性因素也較多,筆者認(rèn)為,可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值:若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤(rùn)的,則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值,不存在減值情況。判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利;②固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn),某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值,但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)作貢獻(xiàn),因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    1.3 可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    鐵路企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用,尤其是設(shè)備,往往不只是單項(xiàng)的使用,而且還有配置、配套的問題。反映在賬面上的固定資產(chǎn)是單項(xiàng)的、獨(dú)立的,但企業(yè)的固定資產(chǎn)往往是不可分離的。一個(gè)流程,可能有幾十、幾百項(xiàng)固定資產(chǎn),少了其中任何一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)來說都是不可能的。?根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià),更多地是從其整體而不是單項(xiàng)。同樣的設(shè)備,不同的配置、不同的安排,其效能將會(huì)大不一樣。同樣的配置,還要經(jīng)過不斷的調(diào)整、磨合,才能發(fā)揮其潛力。對(duì)于配置好、管理好的鐵路企業(yè),雖然使用的可能是比較落后、已經(jīng)減值的設(shè)備,但卻一樣能高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的完成鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù),創(chuàng)造出較高經(jīng)濟(jì)效益和和社會(huì)效益。在這神情況下,僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值,同樣顯得依據(jù)不足。

    2 特殊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題

    對(duì)于所有企業(yè)來說,購入固定資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不像存貨那么單一,有著很多特殊性。如下面幾類鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題就值得商榷。

    2.1 機(jī)車車輛

    按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備計(jì)提暫行辦法法》(鐵財(cái)(2006)233號(hào))文件的規(guī)定正常使用的機(jī)車車輛不計(jì)提減值準(zhǔn)備,但由于近幾年鐵路提速的需要,機(jī)車車輛更新速度較快,如果按機(jī)車車輛16年的時(shí)間來計(jì)提折舊,顯然不能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為從財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則出發(fā),對(duì)機(jī)車車輛應(yīng)按平均機(jī)車車輛淘汰時(shí)間來計(jì)算可回收金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    2.2 自制的固定資產(chǎn)

    自制固定資產(chǎn)是本企業(yè)自制的具有特殊用途的固定資產(chǎn),往往是獨(dú)一無二的,是本企業(yè)專用的,如專用機(jī)械設(shè)備,專用工具等。離開了該企業(yè),這些固定資產(chǎn)就毫無用處,自然也就一文不值,無可以依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)值。這些固定資產(chǎn),僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值,同樣顯得依據(jù)不足。對(duì)這部分固定資產(chǎn)可以依據(jù)是否在用來判斷減值與否,通常是正常使用的可以不考慮減計(jì)提減值,而未使用的自制固定資產(chǎn)則在考慮未來可回收凈值后,計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    2.3 線路資產(chǎn)

    由于近年來鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善,和鐵路中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運(yùn)營(yíng)網(wǎng)建設(shè)正如火如荼的開展。按鐵道部固定資產(chǎn)減值辦法對(duì)“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠正常使用的線路等專用固定資產(chǎn)不計(jì)提減值”對(duì)將要報(bào)廢的鐵路如不能計(jì)提減值準(zhǔn)備顯然將不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,會(huì)計(jì)結(jié)果就會(huì)失真??梢妼?duì)線路資產(chǎn)減值仍應(yīng)綜合考慮未來資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否將發(fā)生變化,對(duì)有未來可預(yù)見將發(fā)生減值的線路資產(chǎn),同樣也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    3 完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的解決對(duì)策

    由以上分析可知固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性,而造成目前這種情況的原因是多方面的,針對(duì)這些原因,筆者提出以下幾點(diǎn)解決方法:

    3.1 建立完善、嚴(yán)格的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系

    企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來自于外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)要求。為此,有必要建立一套更科學(xué)更加合理的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系,把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來,改變以往只重視結(jié)果(如利潤(rùn))。而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。同時(shí)對(duì)資產(chǎn)動(dòng)用動(dòng)態(tài)情況嚴(yán)格考核,確保正確運(yùn)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,只有這樣,才能從根本上緩解目前利潤(rùn)操縱的嚴(yán)重問題,并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

    3.2 加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定

    上文已述及,現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性,在實(shí)務(wù)中也已暴露出了很多問題。因此制定一個(gè)系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)則已被理論界和實(shí)務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上,新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性,針對(duì)目前我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)不完善和會(huì)計(jì)人員水平不高的現(xiàn)狀,只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤(rùn)操縱的可能性,從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。建議鐵道部能針對(duì)鐵路系統(tǒng)的現(xiàn)狀,對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提原則細(xì)化,分類別對(duì)機(jī)車車輛、供電設(shè)備、通用設(shè)備等資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)加以明確,從而確保全路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,方法簡(jiǎn)便。

    3.3 進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

    由于我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善,無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨、固定資產(chǎn)當(dāng)前合理的市場(chǎng)價(jià)格,導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),而且缺乏制約手段。只有完善信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系,企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映。為了讓鐵路企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循,體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。因此鐵道部很有必要統(tǒng)一組織人員專門對(duì)鐵路專有固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格體系進(jìn)行組建和不斷更新,通過不斷建立和完善固定資產(chǎn)價(jià)值體系能才能最大限度的消除人為因素的影響,增強(qiáng)各局計(jì)提固定資產(chǎn)減值的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有據(jù)可依,在數(shù)量上計(jì)量更加理性。

    [1]固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究.胥佚萱.四川大學(xué)2005-04-02

    [2]關(guān)于固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)若干問題的思考覃峰.黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2007-06-28

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