會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策分析

摘要:近年來，會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越突出，擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，造成了國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失，干擾了國家宏觀調(diào)控的實(shí)施，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。首先指出了會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)，然后就會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了分析，提出了解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，對(duì)解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問題有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;失真;成因;對(duì)策

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2009)24-0097-02

會(huì)計(jì)信息是反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靜態(tài)及動(dòng)態(tài)情況的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，起著至關(guān)重要的作用。然而近年來，會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越突出。這些行為不僅擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，損害了債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益團(tuán)體的利益，而且造成了國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失，干擾了國家宏觀調(diào)控的實(shí)施，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，進(jìn)一步敗壞社會(huì)風(fēng)氣，助長(zhǎng)了虛浮之風(fēng)。

一、會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)在兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)信息不實(shí)與造價(jià)

所謂會(huì)計(jì)信息不實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范、提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。這種出入具有以下特征:(1)當(dāng)事人無造成失真的主觀愿望;(2)不實(shí)內(nèi)容在會(huì)計(jì)核算資料中暴露的比較明顯;(3)不實(shí)的責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益;(4)不實(shí)的糾正比較順利。而會(huì)計(jì)造假，是指在會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為增加盈利或隱瞞虧損;提高分紅數(shù)額或逃避納稅等，事前經(jīng)過周密的安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖非均以個(gè)人利益為目的，但是有欺詐的意向，以蒙蔽股東、債權(quán)人、銀行及政府部門。會(huì)計(jì)信息造假主要表現(xiàn)在:1)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法;2)虛列、多列不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;3)虛列或者隱蔽收入、推遲或者提前確認(rèn)收入;4)隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法;5)虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本;6)隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法;7)編制虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn);8)違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。

二、會(huì)計(jì)信息不實(shí)原因及對(duì)策分析

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因比較簡(jiǎn)單，有以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷或推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免的計(jì)量出脫離實(shí)際的數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。(2)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，機(jī)構(gòu)不健全，崗位責(zé)任不明確，缺乏有效的內(nèi)控知道，造成賬目混亂、數(shù)據(jù)差錯(cuò)，致使會(huì)計(jì)信息不實(shí)。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中，由于其廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某性既定原則的影響，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

由于會(huì)計(jì)信息不實(shí)是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)的不確定性和遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀效果等因素造成的，針對(duì)這些原因，會(huì)計(jì)信息不實(shí)的治理應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:(1)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，健全專業(yè)資格確認(rèn)制度;(2)建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范;(3)完善會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn);(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè);(5)要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中的相互制衡關(guān)系，使各方面利益都能夠在有關(guān)準(zhǔn)則中得到充分體現(xiàn)，增加或提高準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感;(6)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，降低因多種選擇而造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)問題。

三、會(huì)計(jì)信息造假的原因及對(duì)策分析

與會(huì)計(jì)信息不實(shí)相比，會(huì)計(jì)信息造假有著更為深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素。

(1)思想道德不健康。有的企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人，為突出本單位和個(gè)人的政績(jī)，謀求某種利益，指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員假賬真算或真賬假算，編制虛假會(huì)計(jì)信息。某些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，為保全自身利益而屈從于領(lǐng)導(dǎo)，喪失誠信原則，或?yàn)橐患核嚼撟骷伲瑩p公肥私，使會(huì)計(jì)信息失真。(2)公司治理結(jié)構(gòu)不合理。盡管我國目前正在探索建立合理的現(xiàn)代企業(yè)制度，但還未塑造出真正的企業(yè)法人主體。在企業(yè)的內(nèi)部治理上，董事會(huì)成員多為企業(yè)內(nèi)部高級(jí)管理人員，外部董事很少，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，不能形成較好的監(jiān)督制約機(jī)制。為了企業(yè)或個(gè)人的利益，在內(nèi)外監(jiān)督不健全的情況下，企業(yè)控制者便放棄應(yīng)遵守的基本原則，弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息失真。(3)體制不健全，不規(guī)范的政府行為促使企業(yè)追求短期化效應(yīng)。良好的市場(chǎng)秩序需要政府的介入，但是政府的經(jīng)濟(jì)職能及其行政職能相互交叉的特性，使其政策具有模糊性和非延續(xù)性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中難以追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期短，獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只關(guān)心眼前利益不注重可持續(xù)發(fā)展。部分政府官員官僚作風(fēng)嚴(yán)重，盲目追求“數(shù)字”經(jīng)濟(jì)，國有企業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制不合理。為適應(yīng)不規(guī)范的政府行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行短期化經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)信息上弄虛作假，會(huì)計(jì)信息隨之失真。(4)執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，中國已制定了一系列有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度等。但在實(shí)際操作中，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情形常有發(fā)生，致使會(huì)計(jì)信息失真。(5)政府和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。中國對(duì)企業(yè)的監(jiān)督已形成審計(jì)、財(cái)政、稅收及會(huì)計(jì)事務(wù)所等監(jiān)督、監(jiān)管體系，但在實(shí)際工作中，這些部門未完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)督不力，各種監(jiān)督相互協(xié)調(diào)不夠，使違法亂紀(jì)行為得不到有效遏制。進(jìn)行社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)為了穩(wěn)定客戶，拓寬業(yè)務(wù)，追求自身利益最大化，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，喪失其客觀公正的立場(chǎng)，為被審計(jì)企業(yè)提供有關(guān)便利，致使會(huì)計(jì)信息失真。

會(huì)計(jì)信息造假的根本原因在于眾多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素，而不在于會(huì)計(jì)本身，會(huì)計(jì)及其會(huì)計(jì)人員只是真實(shí)地記錄了會(huì)計(jì)造假的過程，因此，必須從更為廣闊的領(lǐng)域，采用系統(tǒng)綜合的手段來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假的治理。

(1)以德治理會(huì)計(jì)信息造假。用道德規(guī)范教育人，提高人的道德觀念和道德素質(zhì)，自覺遵守道德規(guī)范，消除產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的思想基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的道德建設(shè)主要以“誠信”為核心，打造誠信會(huì)計(jì)。(2)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)。首先，根據(jù)企業(yè)的具體情況和領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)情況，依照相互配合、相互制衡的原則，采取多種形式構(gòu)建中國式的公司制企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體制。其次，根據(jù)法人代理權(quán)的責(zé)權(quán)利對(duì)應(yīng)原則，建立健全經(jīng)理人員法人代理權(quán)的激勵(lì)與約束機(jī)制，并且規(guī)范經(jīng)理人員的產(chǎn)生，治理“內(nèi)部人控制”行為的消極面，嚴(yán)格會(huì)計(jì)審計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)的獨(dú)立財(cái)務(wù)權(quán)，嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，制定較長(zhǎng)時(shí)期的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第三，依照公司法的規(guī)定，糾正企業(yè)董事來源和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)空殼問題，經(jīng)理人員兼任董事應(yīng)有人數(shù)上的限制等等。(3)改善管理體制，明確責(zé)任，克服領(lǐng)導(dǎo)短期化行為。政府是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)信息的需求者，同時(shí)也是市場(chǎng)規(guī)則的制定者。政府要帶頭認(rèn)真遵守市場(chǎng)規(guī)則，在行使職權(quán)時(shí)客觀公正，不能既當(dāng)裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員;在發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)管理職能時(shí)多采用間接調(diào)控的手段，減少直接干預(yù)，理順企業(yè)、政府、社會(huì)之間的關(guān)系。同時(shí)我們也有必要建立一個(gè)促使領(lǐng)導(dǎo)者從內(nèi)心不愿造假的機(jī)制，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是看重眼前利益。(4)加大處罰力度，嚴(yán)格執(zhí)法。依法治國是憲法規(guī)定的治國方略，依法治國當(dāng)然包括依法治理會(huì)計(jì)信息造假。中國雖然已經(jīng)建立健全了以《會(huì)計(jì)法》為根本大法的財(cái)經(jīng)法規(guī)體系，但會(huì)計(jì)造假依然猖狂，究其原因主要是有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息造假者造假獲得的利益大于處罰損失，利益功能趨勢(shì)造假者于法不顧，因此執(zhí)法監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要加大處罰力度，使造假者認(rèn)識(shí)到造假所帶來的嚴(yán)重后果，而不敢造假。(5)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的管理。建立以行業(yè)自律為主的會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理機(jī)構(gòu)。如前所述，會(huì)計(jì)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)由于自身利益使其在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象中有著不可推卸的責(zé)任。為了規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)等的管理，一方面，政府要利用法規(guī)對(duì)造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)職業(yè)者追究法律責(zé)任，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域加大執(zhí)法力度;另一方面，建立以行業(yè)自律為主的會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要靠會(huì)計(jì)人員內(nèi)心道德和職業(yè)良心，而不是受制于外力，其制定和頒布主要是自發(fā)形成的各會(huì)計(jì)職業(yè)組織，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德在管理上，應(yīng)實(shí)行行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。

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[責(zé)任編輯 吳迪]