淺談稅收文化的現(xiàn)狀及進(jìn)一步建設(shè)

[摘 要] 良好的稅收文化對(duì)稅務(wù)的高效運(yùn)行至關(guān)重要，然而長(zhǎng)期以來，落后的稅收文化桎梏著我國(guó)的征稅人和納稅人。本文對(duì)我國(guó)稅收文化的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并給出了進(jìn)一步建設(shè)的建議。

[關(guān)鍵詞] 稅收文化 現(xiàn)狀 建設(shè)建議

一、稅收文化的一般含義

何為稅收文化?在學(xué)者中尚未形成的統(tǒng)一的概念。德國(guó)漢堡大學(xué)教授比格·那瑞(Birger nerre)認(rèn)為:“一國(guó)特定的稅收文化是與國(guó)家稅收制度和稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)聯(lián)系在一起的正式制度和非正式制度的總和，它歷史性地扎根于該國(guó)的文化，因?yàn)橄嗷ビ绊懚a(chǎn)生的依賴和聯(lián)系?！睆B門大學(xué)博士研究生黃秀萍在《我國(guó)稅收文化芻議》一文中，引用了比格·那瑞的觀點(diǎn)，并將其中的“非正式制度”具體表述為“習(xí)俗行為和意識(shí)形態(tài)”。她認(rèn)為，“稅收文化是人類在社會(huì)發(fā)展過程中圍繞稅收實(shí)踐活動(dòng)所發(fā)展的稅收法律制度和稅收管理、所形成的習(xí)俗行為，以及所沉淀的意識(shí)形態(tài)的總和，包括稅收制度文化、行為文化和心態(tài)文化”。

在筆者目前所看到的文獻(xiàn)及文章中，上述的表述是比較全面的，故在以下的分析中，筆者將采用黃秀蓮的理解。但鑒于“行為文化”在很大程度上受稅收制度和意識(shí)的影響，筆者主要從制度文化及心態(tài)文化兩方面進(jìn)行分析。

二、我國(guó)當(dāng)前稅收文化的現(xiàn)狀及存在的問題

我國(guó)的稅收文化產(chǎn)生于夏朝，從稅收制度的雛形(夏商周的貢助徹)到確立(魯國(guó)的初稅畝)，再到一系列變革(戰(zhàn)國(guó)的租賦制，隋代的租調(diào)制，唐代的兩稅法，明代的一條鞭法)，傳統(tǒng)稅收的根本制度和實(shí)質(zhì)沒有大的改變，積淀成傳統(tǒng)的稅收文化。

建國(guó)后，我國(guó)的稅制經(jīng)歷了五次改革后，稅收制度不斷完善、稅收征管更加規(guī)范、稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)有所提高，稅法普及程度不斷加強(qiáng)，稅收文化有了很大的改善。然而，幾千年來形成的落后的、負(fù)面的稅收意識(shí)及行為依然存在著，表現(xiàn)在:

1.征稅主體征稅的隨意性。在我國(guó)，稅收征管中“人治”特征非常嚴(yán)重。盡管我國(guó)的稅收實(shí)體法和《稅收征管法》不斷完善，“關(guān)系稅”和“人情稅”仍然隨處可見。很多企業(yè)通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，或使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持對(duì)問題賬本緘默，或使稅務(wù)機(jī)關(guān)少計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致稅收收入的大量流失。還有一些稅務(wù)人員征稅時(shí)，態(tài)度差，缺乏服務(wù)意識(shí)，使得納稅人極其反感，加深了雙方的隔閡，增加了征管難度。

2.納稅人納稅意識(shí)的漠然性。當(dāng)前，絕大部分的納稅人對(duì)征稅有一種很深的抵觸情緒，筆者認(rèn)為，原因主要有三:其一，歷史上苛斂重賦積淀而成了惡稅概念，納稅人受其影響，對(duì)稅收極其仇恨，不愿理解、也不能認(rèn)同新中國(guó)稅制;其二，稅收負(fù)擔(dān)較現(xiàn)行人民收入水平過重。表中列出了1998年至2007年的稅收收入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，可以看出，從1998年的10.77%，至2007年的19.82%，近十年來比值一直增加，稅收負(fù)擔(dān)重;其三，納稅人對(duì)政府用稅的方向持懷疑態(tài)度。稅收的使用是通過國(guó)家預(yù)算完成的，雖然預(yù)算程序及制度不斷完善，但預(yù)算不走程序、暗箱操作、截留挪用資金等腐敗情況比比皆是，造成納稅人對(duì)稅收使用的極不信任。

三、我國(guó)稅收文化的建設(shè)建議

因此，稅收文化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面著手:

1.完善稅收法律制度

(1)適時(shí)制定稅收基本法和納稅人權(quán)利法。稅收基本法是稅法體系的主體和核心，對(duì)各單行稅法、法規(guī)的制定有統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)的作用，而目前我國(guó)尚未有一部稅收基本法。同時(shí)，還要制定保護(hù)納稅人權(quán)利的有關(guān)法律，形成一套完備的、相互銜接的、規(guī)范的稅收法律體系。

(2)進(jìn)一步完善《稅收征管法》?！墩鞴芊ā纷鳛楣芾碚骷{關(guān)系的主要準(zhǔn)則，直接關(guān)系到征納雙方的溝通與信任。然而，當(dāng)前的《征管法》存在著偷、抗、騙、欠稅的界定不具體，稅收管轄權(quán)的規(guī)定不明確，《征管法》法律地位不清晰等問題，因此，進(jìn)一步完善《稅收征管法》勢(shì)在必行。

2.加大宣傳力度，提高納稅人的納稅意識(shí)和稅法綜合素質(zhì)

當(dāng)前，一些中小納稅人并不清楚自己應(yīng)納稅額的具體計(jì)算，更不用提稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過開展稅法知識(shí)普及宣傳，進(jìn)行稅收法律的輔導(dǎo)和教育;加強(qiáng)與媒體的合作，發(fā)揮媒體的輿論導(dǎo)向作用;充實(shí)中小學(xué)素質(zhì)教育中的稅收基本知識(shí)等宣傳方式來提高納稅人的納稅意識(shí)及稅法綜合素質(zhì)。

3.增強(qiáng)稅收征管人員素質(zhì)，培養(yǎng)服務(wù)意識(shí)，把稅收法定主義落到實(shí)處。對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行定期不定期的技術(shù)培訓(xùn)，使其加深對(duì)稅法精神實(shí)質(zhì)的理解，提高業(yè)務(wù)水平，真正做好服務(wù)納稅人。

4.公開用稅信息，但它直接關(guān)系到納稅人對(duì)值不值得繳稅的衡量，所以，完善財(cái)政預(yù)算程序及管理，提高稅收資金的使用效率，公開用稅信息，是納稅人信任政府，增強(qiáng)納稅意識(shí)的必經(jīng)之路。

參考文獻(xiàn):

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