論公司內(nèi)部控制環(huán)境建設

[摘 要] 公司的內(nèi)部控制環(huán)境存在著公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理者素質(zhì)等方面的問題。這些問題的存在阻礙了公司內(nèi)部控制建設的步伐，影響了內(nèi)部控制的有效實施。本文提出了完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全公司文化，提高管理者綜合素質(zhì)，建立人力資源管理長效機制等加強公司內(nèi)部控制建設的措施。

[關鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 公司治理結(jié)構(gòu)

近年來，財政部、證監(jiān)委、央行等政府部門先后出臺了《會計控制規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風險管理指引》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導意見》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等內(nèi)部控制的法律法規(guī)。公司也更加重視內(nèi)部控制，大部分公司已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制制度，公司的內(nèi)部控制水平進一步提高。但與此同時，也暴露出不足，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境方面，直接導致內(nèi)部控制目標無法實現(xiàn)。因此，本文在分析內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題的基礎上，重點探討解決這些問題的對策。

一、公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

目前，上市公司尤其是境外上市公司，在國際環(huán)境的壓力下，內(nèi)部控制環(huán)境有了很大的改善。但仍有許多公司內(nèi)部控制環(huán)境存在著問題，具體表現(xiàn)為:

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)，是指由公司的所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結(jié)構(gòu)的完善是公司內(nèi)部控制環(huán)境堅實的基礎。但實際工作中，公司治理結(jié)構(gòu)仍不盡人意，存在問題，具體表現(xiàn)為:

(1)股權結(jié)構(gòu)單一。大部分公司，尤其是國有控股公司等，國有股“一股獨大”，導致許多公司股權掌握在少數(shù)股東手中，權利過于集中，使得公司的運作由少數(shù)人操縱，在一定程度上損害了小股東的利益。

(2)股東大會的職能無法有效實施。作為公司最高權利機關的股東大會應有權將自己的股份委托董事會經(jīng)營管理，并對其進行有效約束。但由于許多公司是由國有企業(yè)改制而成，改制過程中，行政主管部門往往不愿放棄原有的權力和利益，常常對股東大會做出的決策橫加干涉，使股東大會的職能無法有效實施。

(3)董事會不能有效的運作。董事會是股東大會選舉產(chǎn)生的，代表全體股東利益執(zhí)行公司業(yè)務的董事組成的最高決策機構(gòu)。然而，在現(xiàn)實中有的公司董事會成員卻是由上級直接任命或解聘，董事會的結(jié)構(gòu)也不合理，往往只有內(nèi)部懂事，沒有外部董事，即使有的公司有外部董事，也多是流于形式，起步到真正的監(jiān)督作用。加上《公司法》關于獨立董事任職資格、人數(shù)比例、產(chǎn)生程序等立法上的缺陷，在實際操作中也很難保證其公正性;

(4)監(jiān)事會未能有效監(jiān)督。監(jiān)事會應當代表股東大會以及全體員工，甚至社會公眾對董事、經(jīng)理的經(jīng)營行為進行有效的監(jiān)督。但是，在現(xiàn)實中，公司中的監(jiān)事會成員一般都是董事、經(jīng)理的下級，由于地位不獨立，不超脫，因此很難對董事、經(jīng)理的經(jīng)營行為進行實施有效的監(jiān)督。同時，由于監(jiān)事會成員財會、管理等知識相對缺乏，也就很難對公司的財務及管理等方面進行有效監(jiān)督，監(jiān)事會的職能未能得到有效發(fā)揮。

2.缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在自身發(fā)展過程中形成的以價值觀為核心的獨特的文化管理模式。它直接影響企業(yè)及其員工的思維方法和行為方式。良好的企業(yè)文化能夠在企業(yè)內(nèi)部形成一種團結(jié)一致，積極向上的氛圍，可以有效地的降低內(nèi)部控制沒有涉及的方面發(fā)生差錯的可能性。但現(xiàn)實中，非上市公司尤其是中小公司，由于領導不重視，公司規(guī)模少，經(jīng)營時間較短，缺乏相關人才等原因，沒有形成有本企業(yè)特點的，與內(nèi)部控制緊密相關的企業(yè)文化。這嚴重的影響了公司的凝聚力及執(zhí)行力。

3.管理者及員工整體素質(zhì)不高

管理者的素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設起著至關重要的作用，使內(nèi)部控制環(huán)境的決定因素。公司由于缺乏有效的激勵機制及人力資源管理政策，使得管理者享有的權力往往大于責任，管理者及員工缺乏自我提高的壓力和動力，管理者無論在道德還是專業(yè)知識方面均存在不同程度問題。首先是道德方面，有的管理者缺乏基本的誠信，弄虛作假，導致財務報告不實，欺騙股東以及廣大員工;其次是專業(yè)素質(zhì)方面，部分管理者缺乏系統(tǒng)管理知識，完全憑直覺以及經(jīng)驗進行管理，缺乏有效的應對突發(fā)事件以及新情況的能力。

二、加強公司內(nèi)部控制環(huán)境建設的措施

1.完善公司的治理結(jié)構(gòu)

健全的公司治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制有限的前提條件，是影響、制約內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，筆者認為應做好以下工作:

(1)股權多元化，建立股東大會的核心地位，避免行政干預。我國部分上市公司存在國有股“一股獨大”的現(xiàn)象，鑒于此，應當實行國有股減持，吸收各類社會保障基金入股，吸收民營企業(yè)和外資企業(yè)等法人入股，促使國有股、法人股上市流通，從而做到股權多元化、分散化。提高小股東參與企業(yè)經(jīng)營的積極性，保障小股東的利益，保障股東大會的有效運營，建立并形成股權之間有效的相互制衡機制。

(2)健全董事會，充分發(fā)揮董事會功能及作用。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位，公司治理結(jié)構(gòu)是否健全，關鍵是看董事會能否充分發(fā)揮作用。董事會的主要作用是代替股東監(jiān)督管理當局，并謀取股東利益的最大化。要健全董事會，并發(fā)揮起作用，關鍵應做好以下幾工作:首先，積極推行獨立董事制度，建立健全獨立董事的職責、問責、監(jiān)督等管理機制?，F(xiàn)階段，我國的注冊會計師、職業(yè)律師、社會研究機構(gòu)的研究人員、金融中介機構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。對于獨立董事的組織形式可借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家的做法，逐步建立專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進行獨立評估的機構(gòu)，他們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運作來謀求生存。其次，在董事會內(nèi)部設立內(nèi)部控制委員會，有其負責公司內(nèi)部控制相關事宜。在董事會下設立執(zhí)行委員會、資產(chǎn)負債管理委員會、投資委員會、審計委員會和人事委員會等專業(yè)委員會。通過這些專業(yè)委員會收集信息，調(diào)查研究，提出建議，發(fā)揮集體優(yōu)勢，保證董事會決策的獨立性和科學性，從而保證董事會在對內(nèi)部控制至關重要的活動中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

(3)確保監(jiān)事會的監(jiān)督地位。要確保監(jiān)事會的監(jiān)督地位，關鍵是要保證監(jiān)事會有足夠的獨立性。監(jiān)事會成員中應配備至少2名外部監(jiān)事。監(jiān)事會內(nèi)設置的審計委員會，應由外部監(jiān)事?lián)呜撠熑?。外部監(jiān)事享有監(jiān)事的權利，對公司董事會、高級管理層及其成員進行監(jiān)督，并根據(jù)監(jiān)事會會議組織開展監(jiān)事會職權范圍內(nèi)的審計工作。

2.建立與內(nèi)部控制緊密相關的企業(yè)文化

(1)公司管理層重視。在各級管理機構(gòu)建立專門負責內(nèi)部控制的組織機構(gòu)，負責對公司內(nèi)部控制及執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，及時反饋并糾正公司內(nèi)部控制存在的問題，對沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的予以嚴肅處理。公司領導要經(jīng)常過問內(nèi)部控制狀況。從而創(chuàng)造管理者時時關注、全體員工人人參與內(nèi)部控制的控制文化。

(2)注重員工的培養(yǎng)和教育。公司應采取定期和不定期培訓相結(jié)合的方式，對員工進行專業(yè)知識及技能培訓，加強法制、職業(yè)道德及禮儀規(guī)范培訓、加強誠信教育等，在公司內(nèi)部形成一種積極向上，自我管理，團結(jié)一致的企業(yè)文化氛圍，使員工的行為能夠服務于公司的總目標，形成相對穩(wěn)定的價值觀和良好的職業(yè)道德，避免和減少發(fā)生的差錯的可能性，使公司損失降到最低。

3.提高管理者及員工綜合素質(zhì)

管理者素質(zhì)的高低關乎企業(yè)經(jīng)營目標地實現(xiàn)以及運營方式的合理性。西方發(fā)達國家公司內(nèi)部已經(jīng)形成了比較成熟的經(jīng)理人市場，而我國在此方面與國外相比，差距很大，因此公司必須采取措施提高管理者的綜合素質(zhì)。為此，應采取以下措施:

(1)加強內(nèi)部控制重要性的宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及員工充分認識內(nèi)部控制的重要性。

(2)按照具體崗位責任和職能的要求培訓管理人員及員工，以提高他們的工作能力和辦事效率。

(3)建立管理人員定期輪崗制度。公司應對管理人員的工作定期進行輪換，既有利于管理人員積累各方面的管理經(jīng)驗，又有利于管理人員系統(tǒng)地掌握管理知識，從而提高管理人員的綜合素質(zhì)。

(4)建立有效激勵約束機制，加強考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

4.完善人力資源管理機制

公司人力資源政策直接影響著員工的業(yè)績和發(fā)展。良好的人力資源政策有利于培養(yǎng)和提高員工的事業(yè)心、責任感、忠誠度和凝聚力及整體素質(zhì)。而完善的人力資源管理機制有利于內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，有利于節(jié)約內(nèi)部控制成本。而完善的人力資源政策和程序，有利于公正的選拔人才，客觀的評價員工的業(yè)績，有利于實現(xiàn)員工業(yè)績與報酬相匹配。而要完善企業(yè)人力資源管理機制，主要應做好以下工作:

(1)唯才是用，嚴把入門關。在招募人才方面，微軟有獨到之處:首先是“百里挑一，優(yōu)中選優(yōu)”;其次是嚴把 “入門”關，即在雇用之前就對應聘者進行嚴格評估，因為解雇少數(shù)表現(xiàn)不好的員工會影響其他員工的士氣。另外，蓋茨還對剛畢業(yè)的大學生情有獨鐘，其80%以上的新雇員是從大學招募而來的，尤其像哈佛這樣的名牌大學。蓋茨認為剛出校門的人更愿意學習，更樂于提出新見解，并能將微軟開發(fā)軟件的態(tài)度和方法貫徹得更徹底。

(2)轉(zhuǎn)變觀念，建立員工與公司共同發(fā)展的人力資源觀念。員工進入公司后，由其直接上級同他一起制定個人發(fā)展目標，并將此目標與企業(yè)的目標相聯(lián)系，形成“企業(yè)發(fā)展員工發(fā)展，員工進步企業(yè)進步”的共贏機制。

(3)改革收入分配制度，建立吸引和留住優(yōu)秀人才的工資福利制度。公司可以實行將學歷與工資、技術與津貼、成果與年薪、股權與紅利相掛鉤的收入分配制度，充分調(diào)動員工的積極性，提高工作效率，使優(yōu)秀的人才獲得比較高的工資待遇，減少優(yōu)秀人才的流失。

(4)為員工進行職業(yè)生涯規(guī)劃，為員工提供接受教育機會。比如，脫產(chǎn)進修，定期開展業(yè)務培訓，繼續(xù)教育等等。

(5)重視人力資源開發(fā)，對管理人員的的素質(zhì)、水平、能力等各個方面進行全面的測試、調(diào)查、使用，實行多位一體的管理模式，樹立關注風險的意識等。

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