試論會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)

[摘要] 電算化會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向，由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)還是在會(huì)計(jì)工作方法方面存在著很大的差別，因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得不適應(yīng)，必須進(jìn)行補(bǔ)充和完善，本文擬就電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容談些粗淺的看法以及對(duì)審計(jì)的影響。

[關(guān)鍵詞] 電算化會(huì)計(jì) 審計(jì)程序 矩陣分折 戰(zhàn)略矩陣匹配

會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱，就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

會(huì)計(jì)電算化，雖然沒有改變審計(jì)目標(biāo)，但在一定程度改變了審計(jì)線索的收集方法，并可在一定程度上利用計(jì)算機(jī)擴(kuò)大審計(jì)的范圍，使審計(jì)發(fā)揮更大的作用。同時(shí)也能為用于各種財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的開發(fā)積累實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，在自助型會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方面有著明顯的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)審計(jì)線索的影響

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無法用肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性，完整性和準(zhǔn)確性。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索。

2.對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，一般都是手工操作。但是，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用，并要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。如ERP軟件較適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求，在初始錄入憑證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。

3.對(duì)審計(jì)人員的影響

在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的，然而在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)以后，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能已無法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員除具備豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要深刻的認(rèn)識(shí)，更重要的是審計(jì)人員應(yīng)熟練的運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

4.對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告及其他的資料，而會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)對(duì)象將是被審計(jì)單位的原始資料及系統(tǒng)的功能（同時(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，審計(jì)的重點(diǎn)，由重視存貨與物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向重視智力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)。隨著Internet的發(fā)展，咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報(bào)賬）。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響的SWOT矩陣分折

所謂SWOT分折法，是指優(yōu)勢(shì)（Strehgths）、弱點(diǎn)（Weaknesses）、機(jī)遇（Opprtunities）、威脅（Threats）４個(gè)要素的縮寫，根據(jù)這個(gè)四要素對(duì)所處的環(huán)境和形勢(shì)進(jìn)行分折，以便充分認(rèn)識(shí)，掌握和利用有利條件和優(yōu)勢(shì)，控制、化解不利因素和威脅，達(dá)到揚(yáng)長(zhǎng)避短的目的。

1.優(yōu)勢(shì)（Shrehgths）

(1)提高審計(jì)的有效性

(2)促進(jìn)審計(jì)后信息化變革

(3)增強(qiáng)審計(jì)的實(shí)時(shí)化，多元化

2.弱點(diǎn)（Weabnesses）

(1)傳統(tǒng)審計(jì)線索的缺失

(2)審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展和審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜化

3.機(jī)遇（Opprtuhibies）

(1)審計(jì)信息化發(fā)展的趨勢(shì)性

(2)有效推動(dòng)審計(jì)工作的規(guī)范化

4.威脅（Ｔhreats）

(1)信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)的缺失

(2)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全性問題

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響的SWOT戰(zhàn)略矩陣匹配

1.SO戰(zhàn)略選擇:利用會(huì)計(jì)電算化，抓住外部機(jī)遇

(1)大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，其內(nèi)容包括：①審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即把計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象；②審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即把計(jì)算機(jī)作為一種工具，幫助審計(jì)人員完成部分審計(jì)程序。

(2)為審計(jì)信息化創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境包括：①良好的審計(jì)監(jiān)督法律環(huán)境、特別是要建立和完善有關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律、法規(guī)，為全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好和法律環(huán)境；②良好的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境，通過建立和完善審計(jì)工作質(zhì)量控制制度和審計(jì)人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境；③良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。審計(jì)監(jiān)督屬于高層次、綜合性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，具有和其他各種監(jiān)督形式相互協(xié)調(diào)和相互配合的功能。信息時(shí)代，切實(shí)加強(qiáng)與其他監(jiān)督形式的配合與協(xié)調(diào)，對(duì)于最大限度發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用顯得尤為重要。

2.WO戰(zhàn)略選擇:抓住外部機(jī)遇，改進(jìn)內(nèi)部弱勢(shì)

(1)重建審計(jì)線索

審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來說極為重要，傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，從憑證到賬薄，從賬薄到報(bào)表，每一步都有文字記錄都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要跟蹤審計(jì)線索。但在信息化條件下，審計(jì)線索可能會(huì)中斷甚至消失，因此，我們可以通過在電子化原始數(shù)據(jù)形成時(shí)，同時(shí)在審計(jì)部門和其他有關(guān)部門也形成原始數(shù)據(jù)的“原本”或相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)的方法，來重建電子審計(jì)線索，從而可以使各部門相互監(jiān)督和牽制，同時(shí)也給計(jì)算機(jī)提供可信的審計(jì)證據(jù)。

(2)加快對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)受到了挑戰(zhàn)，審計(jì)線索的改變，審計(jì)對(duì)象的拓展，審計(jì)內(nèi)容的日趨復(fù)雜化，要求審計(jì)人員能通過計(jì)算機(jī)迅速、有效地對(duì)這些電子賬進(jìn)行抽樣，審閱和復(fù)核，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求（因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，培養(yǎng)一大批能夠獨(dú)立開展計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才，是解決我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才乏的有效途徑）。

3.ST戰(zhàn)略選擇：利用內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，規(guī)避外在威脅

(1)加快有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的制定

(2)防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

4.WT的戰(zhàn)略選擇：改進(jìn)內(nèi)部弱勢(shì)，減少外在威脅

(1)采取多種審計(jì)模式

(2)開發(fā)通用和專用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

總之，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計(jì)工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對(duì)其深入研究，必將開成新的會(huì)計(jì)理論和方法，而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作不斷的高速改善，真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙祖印:計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

[3]劉世林王敏霞程剛:審計(jì)原理與實(shí)務(wù).高等教育出版社