做好企業(yè)所得稅籌劃的幾點(diǎn)思路

[摘 要] 所得稅籌劃作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)，其避稅手法可謂花樣繁多。如何充分、合理利用稅法條款，進(jìn)行納稅籌劃，以期取得“節(jié)稅”的效益，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須面對(duì)的課題。可從以下幾方面進(jìn)行籌劃:開辦費(fèi)的攤銷、利息費(fèi)用的扣除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定、巧用租賃、固定資產(chǎn)修理與改良的轉(zhuǎn)換、研發(fā)成本的處理、資本利得與股息的安排。

[關(guān)鍵詞] 所得稅 籌劃 避稅

所得稅籌劃作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)，其避稅手法可謂花樣繁多。如何充分、合理利用稅法條款，進(jìn)行納稅籌劃，以期取得“節(jié)稅”的效益，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須面對(duì)的課題。本文就企業(yè)在所得稅籌劃中常用的幾點(diǎn)思路做以下探討。

一、開辦費(fèi)的攤銷

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。但是，稅法僅規(guī)定開辦費(fèi)的攤銷期限不少于5年，并未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。由此，企業(yè)在有盈利年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量少攤一些(但攤銷比例不能為零)，就能達(dá)到延緩納稅的效果(相當(dāng)于獲得一筆無息貸款)。

二、利息費(fèi)用的扣除

我國為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費(fèi)用，股本融資則不享有此項(xiàng)優(yōu)惠政策，利潤留存和利潤分配也不得從企業(yè)應(yīng)稅所得中扣除。而在現(xiàn)實(shí)生活中，某些企業(yè)就依據(jù)這一優(yōu)惠政策利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金的辦法來達(dá)到避稅目的。

例如，母公司與其下設(shè)子公司之間相互提供1000萬元資金，即母公司向子公司提供資金1000萬元，子公司同樣向母公司提供資金1000萬元。假定年利率為10%，所得稅稅率均為33%，則母子公司每年的應(yīng)稅所得中均可抵扣100萬元的債務(wù)利息費(fèi)用，從而兩公司實(shí)現(xiàn)避稅共計(jì)66萬元(100×33%×2)。而如果兩公司同樣是各使用資金1000萬元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會(huì)有避稅66萬元的好處。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定

稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但是，從當(dāng)前稅法條款來看，價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定后該企業(yè)是否有利潤，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤水平。該避稅方法的運(yùn)用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同的稅率。

例如，某內(nèi)地集團(tuán)公司生產(chǎn)一種X產(chǎn)品，市場最終價(jià)格為100元/件，生產(chǎn)成本為40元/件，銷售費(fèi)用為30元/件。若不考慮其他費(fèi)用，則該集團(tuán)每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅9.9元[(100-40-30)×33%]?，F(xiàn)在該集團(tuán)決定，在產(chǎn)品主要銷往東南沿海城市的情況下，在深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品由該公司負(fù)責(zé)銷售，集團(tuán)公司只生產(chǎn)。為此，該集團(tuán)定價(jià)如下:由于稅法規(guī)定的X產(chǎn)品的銷售利潤率為20%，則集團(tuán)公司將銷售給深圳銷售公司的每件產(chǎn)品售價(jià)定為50元[40÷(1-20%)]，由此，集團(tuán)公司每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅3.3元[(50-40)×33%]，深圳銷售公司在以最終價(jià)格100元/件售出的情況下，每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅3元[(100-50-30)×15%]，兩公司共計(jì)納稅6.3元(3.3+3)，比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交稅3.6元(9.9-6.3)，從而達(dá)到了避稅的目的。

四、巧用租賃

租賃避稅的方法常見的有兩種:

1.利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。如高稅負(fù)公司甲借入資金購買機(jī)械設(shè)備，以最低價(jià)格租給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司乙，后者再以更高價(jià)格租給處于高稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司丙。這樣，高稅區(qū)的甲公司和丙公司就可通過分別扣除利息費(fèi)用與高額租金費(fèi)用來減輕稅負(fù)，而租金差價(jià)由低稅區(qū)的乙公司來承擔(dān)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的。

2.利用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的租賃來轉(zhuǎn)移利潤。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高稅率的甲企業(yè)將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式租給低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙，這樣不但使利潤流入低稅區(qū)，而且甲乙雙方還可分別通過扣除設(shè)備租金和提取折舊來減少各自的應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)避稅。

五、固定資產(chǎn)修理與改良的轉(zhuǎn)換

固定資產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定計(jì)提折舊，要么作為遞延費(fèi)用在不短于五年的期間內(nèi)分期攤銷。而作為固定資產(chǎn)大修理支出，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且修理費(fèi)用可在發(fā)生期直接扣除。顯然，二者的節(jié)稅效果相差甚遠(yuǎn)。由此，如果企業(yè)將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩恚丛O(shè)法使修理支出達(dá)不到改良支出的條件，便能獲得可觀的避稅效益。

六、研發(fā)成本的處理

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在無形資產(chǎn)開發(fā)成功后，只將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。稅法規(guī)定，自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。開發(fā)成功后必須把開發(fā)費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)，而如果開發(fā)失敗則可一次將其計(jì)入當(dāng)期的企業(yè)成本費(fèi)用之中。由此為企業(yè)避稅籌劃提供了可能。

例如，某企業(yè)進(jìn)行X技術(shù)和Y技術(shù)開發(fā)研究過程中共耗費(fèi)50萬元人民幣。經(jīng)過一年多努力，X技術(shù)獲得成功，Y技術(shù)開發(fā)失敗。依據(jù)稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，獲得成功的X技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，在不短于十年內(nèi)攤銷，開發(fā)失敗的Y技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損失。由此，該企業(yè)從避稅角度出發(fā)，完全有機(jī)會(huì)和辦法使X技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)得低一些，而Y技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)得高一些，從而達(dá)到避稅的目的。

七、資本利得與股息的安排

稅法規(guī)定，外國企業(yè)和外籍人士轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所得超過其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，按10%的稅率繳納所得稅。外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)和外籍人士從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅。這樣，如果外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前讓被投資企業(yè)進(jìn)行股利分配，合法地使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，使其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得接近或低于其原始出資額，就可以實(shí)現(xiàn)避稅。此外，如果考慮到被投資企業(yè)正常運(yùn)作的需要，不因支付股利帶來經(jīng)營上的困難，可以先將該股利掛在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，待以后再進(jìn)行分期支付。這樣，在不影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，同樣可以使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，達(dá)到避稅的目的。