公司內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)與管理

隨著國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善，內(nèi)部審計(jì)近年來(lái)在國(guó)內(nèi)企業(yè)得到了迅速發(fā)展，很多企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展需要成立了內(nèi)部審計(jì)部門，部門成立伊始，如何對(duì)部門、團(tuán)隊(duì)進(jìn)行有效建設(shè)和管理，使新部門迅速適應(yīng)工作，創(chuàng)造部門價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，是很多新成立審計(jì)部門的公司急于思考的問(wèn)題。本文以下所要談的是結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐所思考的一些建設(shè)和管理方法。

一、獨(dú)立性

獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂。筆者認(rèn)為，獨(dú)立性建設(shè)包括外部建設(shè)及內(nèi)部建設(shè)。外部建設(shè)方面，獨(dú)立性一定是跟內(nèi)審在企業(yè)的地位成正比的，組織地位越高，獨(dú)立性越高，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用越充分。領(lǐng)導(dǎo)者要在地位上賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性。一般來(lái)說(shuō)，受公司總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，地位比較超脫，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視。有條件的話，應(yīng)在集團(tuán)公司內(nèi)部成立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)制度，該委員會(huì)直接接收公司總裁或董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)部審計(jì)的地位更加超脫。

另一方面，獨(dú)立與否，審計(jì)部門內(nèi)部很大的主觀因素存在，內(nèi)審人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力尤顯重要。內(nèi)審人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。有良好的道德修養(yǎng)，才會(huì)不被利所誘，不為強(qiáng)所屈。有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，才能有自己鮮明的觀點(diǎn)，不被被審計(jì)單位所誤導(dǎo)。“有為”才能“有位”，“有位”才有獨(dú)立性，所以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須依靠?jī)?nèi)審部門和內(nèi)審人員自身良好的工作成效來(lái)爭(zhēng)取、來(lái)確立，要“以為爭(zhēng)位”。

另外，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人對(duì)獨(dú)立性有關(guān)鍵性作用。我們說(shuō)獨(dú)立，是相對(duì)于公司其他職能部門或單位來(lái)言的，在實(shí)際工作中，普通的審計(jì)人員更多地只是按部門負(fù)責(zé)人的要求去完成一個(gè)個(gè)項(xiàng)目，而與其他單位特別是公司高層的關(guān)鍵性溝通與協(xié)調(diào)主要是審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的工作，關(guān)系協(xié)調(diào)恰當(dāng)，獨(dú)立性才能凸顯出來(lái)，一個(gè)和稀泥的審計(jì)負(fù)責(zé)人是永遠(yuǎn)無(wú)法讓自己的部門獲得良好獨(dú)立性的。所以，筆者認(rèn)為合格的內(nèi)審負(fù)責(zé)人必須是強(qiáng)硬的、立場(chǎng)堅(jiān)定、原則性強(qiáng)，可以頂住高層或其他部門的壓力并進(jìn)行良好溝通。

二、作風(fēng)建設(shè)

內(nèi)審團(tuán)隊(duì)紀(jì)律嚴(yán)明、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)有利于在被審單位面前樹(shù)立良好形象，并為審計(jì)工作獲得被審單位的有力合作打下基礎(chǔ)。作為內(nèi)審人員，日常工作中如履薄冰，審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)錯(cuò)字、工作交流中的一個(gè)口誤，都嚴(yán)重影響審計(jì)工作的質(zhì)量，無(wú)法保證審計(jì)意見(jiàn)或建議的權(quán)威性。所以，如果一個(gè)審計(jì)部門作風(fēng)散漫，個(gè)人主義嚴(yán)重，那內(nèi)審就如一座華麗的空中樓閣搖搖欲墜，這種內(nèi)傷對(duì)內(nèi)審是致命的。我們一直在學(xué)習(xí)內(nèi)審準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范工作的知識(shí)，可能卻在另一方面忽視了實(shí)際工作中同樣重要的工作作風(fēng)問(wèn)題。所以，內(nèi)審部門日常工作應(yīng)制度化，建設(shè)部門良好的工作作風(fēng)和態(tài)度。

三、工作底稿

工作底稿也是內(nèi)審內(nèi)力修為的一個(gè)重要方面。工作底稿有許多范本，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況編制各類底稿。一套好的底稿至少應(yīng)該包括兩個(gè)方面：一是簡(jiǎn)化審計(jì)工作，二是為審計(jì)人員提供良好的審計(jì)思路。按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目的千變?nèi)f化，好的工作底稿應(yīng)該產(chǎn)生于審計(jì)實(shí)踐中。

一般來(lái)說(shuō)，在一個(gè)新的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前我們會(huì)編制一個(gè)審計(jì)計(jì)劃和詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。筆者認(rèn)為，底稿應(yīng)該在審計(jì)實(shí)施方案出來(lái)后進(jìn)行編制，這樣才能在其中融會(huì)審計(jì)方案的思路，在審計(jì)人員利用底稿時(shí)形成最好的實(shí)時(shí)性指導(dǎo)，第一次使用的新編底稿要允許在審計(jì)實(shí)施時(shí)根據(jù)具體情況進(jìn)行討論改進(jìn)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完畢后，再組織項(xiàng)目小組成員對(duì)該套新的底稿進(jìn)行討論修正，然后定稿。今后執(zhí)行類似審計(jì)項(xiàng)目，就可以繼續(xù)承用這套底稿。如果執(zhí)行全新的項(xiàng)目，再根據(jù)上述步驟編制新的底稿。需要注意的是，在底稿的形成過(guò)程中，部門負(fù)責(zé)人的組織、協(xié)調(diào)作用很重要。審計(jì)部門要形成自己的風(fēng)格，應(yīng)該主動(dòng)對(duì)第一次實(shí)施的項(xiàng)目編制審計(jì)實(shí)施方案和工作底稿，并在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)底稿進(jìn)行改進(jìn)，在項(xiàng)目完畢后，組織討論，匯集審計(jì)人員意見(jiàn)，對(duì)底稿進(jìn)行最終修改和定稿。

四、培訓(xùn)

在社會(huì)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)范圍不斷拓寬，審計(jì)內(nèi)容不斷深入，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員，也會(huì)面臨許多新課題。如果公司有能力，可以支持員工參加一些外部培訓(xùn)，對(duì)于內(nèi)部培訓(xùn)，筆者認(rèn)為比較行之有效的途徑有以下幾種：

一是總結(jié)。對(duì)每一項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，總結(jié)都很重要。對(duì)于內(nèi)審來(lái)說(shuō)，一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施完畢后進(jìn)行及時(shí)總結(jié)就是最好的培訓(xùn)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該有計(jì)劃地組織本部門人員對(duì)比較典型的項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)、討論，形成有益的審計(jì)思路和審計(jì)模式，既拓寬內(nèi)審人員的思路，又對(duì)日后工作形成最具實(shí)際意義的指導(dǎo)作用。

二是演講。內(nèi)審人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。要提高溝通水平和表達(dá)能力就應(yīng)給審計(jì)人員提供演講的機(jī)會(huì)，公司有會(huì)議需要審計(jì)部門發(fā)言的，可以輪流安排部門審計(jì)人員去講，部門發(fā)言不應(yīng)成為部門負(fù)責(zé)人的專利。此外，可以要求內(nèi)審人員一個(gè)月或一個(gè)季度做一次述職演說(shuō)，既可以檢查員工的工作，又可提高員工的表現(xiàn)能力。

三是學(xué)習(xí)。內(nèi)審部門應(yīng)有計(jì)劃地安排一定的學(xué)習(xí)任務(wù)，并向公司申請(qǐng)購(gòu)買參考書籍，為部門審計(jì)員工提供學(xué)習(xí)便利。在業(yè)務(wù)間歇，應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，進(jìn)行知識(shí)更新，磨刀不誤砍柴工，今日的學(xué)習(xí)是為了以后更好更效率的完成工作。

五、協(xié)助

內(nèi)部審計(jì)工作是一種實(shí)務(wù)工作，還要求有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)有選擇地安排部門同事協(xié)助其他部門工作，可以更快的讓審計(jì)人員熟悉公司業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)水平，以實(shí)踐來(lái)豐富專業(yè)知識(shí)，發(fā)展專業(yè)技能，在做審計(jì)時(shí)能更加有針對(duì)性的去實(shí)施一些審計(jì)程序。

總之，內(nèi)審工作，在很大程度上是綜合性大于專業(yè)性，而內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的建設(shè)與管理，同樣也是一項(xiàng)綜合性的管理藝術(shù)，如何完善、綜合、提升這項(xiàng)藝術(shù)，值得我們每個(gè)內(nèi)審工作者作更多的思考和探索。應(yīng)該總結(jié)一句的是，隨意搬來(lái)的理論不一定是合適的，產(chǎn)生于實(shí)踐中的管理經(jīng)驗(yàn)才能真正提升自己團(tuán)隊(duì)

參考文獻(xiàn):

張洪陽(yáng):論內(nèi)部審計(jì)組織保證體系的構(gòu)建[J].沈陽(yáng)師范大學(xué)學(xué)報(bào).2004（1）