對(duì)改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

吳線紅

摘要：我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能都起到了巨大的作用。但隨著社會(huì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行的事業(yè)單位制度呈現(xiàn)出不少弊端。結(jié)合實(shí)際工作，針對(duì)其中的問(wèn)題提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制基金負(fù)債

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端

(一)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

高校對(duì)教學(xué)科研和教輔活動(dòng)業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績(jī)效考核。不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，不能真?shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)，而且容易被管理當(dāng)局用來(lái)操縱業(yè)績(jī)。

(二)固定資產(chǎn)核算方法存在弊端

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。事業(yè)單位將購(gòu)人固定資產(chǎn)的全部支出作為當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會(huì)計(jì)原則。其次，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的缺陷。

(三)負(fù)債分類不科學(xué)

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借人款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，其實(shí)則不然。近些年來(lái)，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來(lái)源于銀行的長(zhǎng)期借款，高校只有將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借人款項(xiàng)”中，這樣，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于分析其償債能力。

(四)修購(gòu)基金提取不合理

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金—修購(gòu)基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購(gòu)基金就多，有的單位收入少，提取的修購(gòu)基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置費(fèi)用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。

二、幾點(diǎn)建議

(一)改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則

1，引入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，

可以對(duì)收入、費(fèi)用、成本進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，可以對(duì)外提供更加真實(shí)可靠的

財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也有利于對(duì)高校管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任做出客觀的評(píng)價(jià)。

2引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)。其支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)計(jì)提折舊在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出作為收益性支出計(jì)列于收支表中，以夯實(shí)結(jié)余信息。

(二)改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

1，固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理。取消“固定基金”、“專用基金——修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收人”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。

2，固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目。以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。

(三)負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類。按照借款日長(zhǎng)短排列?！敖枞丝铐?xiàng)”分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，分列于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目下。

(四)關(guān)于基金的改革

1，提供基金明細(xì)信息。專用基金是用途受到限制的凈資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上列示各專用基金的子項(xiàng)，提供其具體的限定用途是必要的。近些年來(lái)，我國(guó)高校接受的來(lái)自社會(huì)各界以及海外的捐贈(zèng)日益增多，其中多數(shù)捐贈(zèng)都是有指定用途的，在報(bào)表中揭示此類信息也有助于滿足捐贈(zèng)者的信息需求。

2，建議將計(jì)提修購(gòu)基金列入結(jié)余分配中。提取修購(gòu)基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個(gè)比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來(lái)源。因此通過(guò)“結(jié)余分配”賬戶提取修購(gòu)基金，有利于避免現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的弊病。

(五)充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。增加現(xiàn)金流量報(bào)表

高?，F(xiàn)行報(bào)送的三張財(cái)務(wù)報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。高校未來(lái)對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告除資產(chǎn)負(fù)債表、收入、費(fèi)用和基金變動(dòng)表外，還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量情況的陳述性說(shuō)明以及其他必要的補(bǔ)充信息。