金融危機(jī)環(huán)境下的企業(yè)納稅籌劃問題

賈圣武 金 浩

席卷全球的國際金融危機(jī),給企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的困難,許多企業(yè)在掙扎中求得生存和發(fā)展。在這種形勢下,如何最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo),是擺在每一個企業(yè)面前的一項(xiàng)重要而緊迫的課題。企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的途徑分為兩類,一類是開源,一類是節(jié)流。納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約支出,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一項(xiàng)重要措施。在金融危機(jī)環(huán)境下,對于納稅籌劃的研究和應(yīng)用具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、正確認(rèn)識納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對自身經(jīng)營、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳納或推遲繳納稅款目的的一系列謀劃活動。從活動的性質(zhì)看,納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)合法的理財(cái)活動。

(一)現(xiàn)實(shí)法律環(huán)境使企業(yè)納稅籌劃成為可能

1、稅法規(guī)定上的差異性是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的法律基礎(chǔ)。為了支持、引導(dǎo)某些地區(qū)、行業(yè)和項(xiàng)目的發(fā)展,對其規(guī)定了低稅率甚至實(shí)施免稅措施,形成了同一個經(jīng)營項(xiàng)目在不同地區(qū),或同一地區(qū)的不同經(jīng)營者以及經(jīng)營項(xiàng)目之間高低不同的稅率,為納稅籌劃提供了條件。例如,企業(yè)作為增值稅納稅人,選擇作為一般納稅人和選擇作為小規(guī)模納稅人,對于同一個納稅人而言會產(chǎn)生不同的納稅負(fù)擔(dān);對于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是選擇一種經(jīng)營方式,還是選擇另外的一種經(jīng)營方式,會出現(xiàn)兩種不同的稅收計(jì)算與繳納方式,形成不同的稅基和稅額;對于同一種經(jīng)濟(jì)活動,不同的經(jīng)濟(jì)總量適用的稅率也可能不同。企業(yè)可以利用稅法規(guī)定的差異性和各種優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)約稅收支出,取得稅收利益的目的。

2、稅法本身的不完備為企業(yè)提供了更多的納稅籌劃機(jī)會。法律自身的不完善以及法律形成后保持相對穩(wěn)定的要求,會使某些涉稅經(jīng)濟(jì)行為在納稅上出現(xiàn)空白或缺陷,從而被納稅人在納稅籌劃中利用。這種情況下的納稅籌劃雖然不能體現(xiàn)政策導(dǎo)向,但由于它沒有違反稅法和相關(guān)法律規(guī)定,也不會受到懲罰和制裁,這是稅收法定原則的一個重要體現(xiàn)。

3、會計(jì)職業(yè)判斷拓展了納稅籌劃的空間。我國企業(yè)會計(jì)核算中存在著大量的需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的情況,使企業(yè)的納稅籌劃活動除了利用稅法外,還可以借助于會計(jì)制度與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,從而進(jìn)一步拓展了籌劃的空間。例如,在固定資產(chǎn)有多種折舊方法可供選擇時(shí),不同折舊方法的選擇會影響不同期間的會計(jì)利潤,從而影響各會計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額。正是由于會計(jì)職業(yè)判斷的存在,使企業(yè)可以根據(jù)自身的需求選擇有利于減少企業(yè)稅收支付的會計(jì)政策與會計(jì)方法,達(dá)到節(jié)約稅款或推遲納稅的目的。

(二)納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)受到法律保護(hù)的基本權(quán)利

納稅人在履行依法納稅義務(wù)的同時(shí),也擁有相應(yīng)的納稅人權(quán)利。

納稅人權(quán)利的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循稅收法定原則,其基本含義是納稅主體的納稅行為必須根據(jù)法律的規(guī)定,“有稅必須有法,未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定原則要求對稅法的解釋只能采用字面解釋的方法,不得任意擴(kuò)張和類推來加重納稅人的納稅義務(wù)。當(dāng)稅法存在欠缺或漏洞時(shí),不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。只要是沒有違反稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容,納稅人無論是利用稅收優(yōu)惠政策,還是利用稅法的不完善之處,都是納稅人的權(quán)利,是合法的,應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。

我國《稅收征管法》規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的,依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的規(guī)定。”這一規(guī)定較為全面地反映了稅收法定原則的要求,使稅收法定原則在我國稅收法制中得到了進(jìn)一步的明確和完善。

二、客觀評價(jià)納稅籌劃

納稅籌劃的直接后果是在企業(yè)稅收支出減少的同時(shí),國家的稅收收入也相應(yīng)減少,從短期來看減少了國家可以支配的財(cái)政收入的數(shù)額。但不可否認(rèn)的是,企業(yè)的納稅籌劃行為對于經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展也發(fā)揮了不可忽視的積極作用。

(一)納稅籌劃有利于企業(yè)的健康發(fā)展

通過納稅籌劃,企業(yè)可以獲得的籌劃效益或是直接減少稅收支出,或是推遲稅收的支付時(shí)間,或是減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。無論是那種形式的籌劃效益,都會使企業(yè)在激烈的競爭中處于更加有利地位,使企業(yè)更具活力和發(fā)展?jié)摿?更有利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn),因此必須規(guī)范和完善自己的會計(jì)核算工作,提高會計(jì)管理水平,以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收檢查。納稅籌劃的結(jié)果是企業(yè)管理水平的不斷提高。

(二)納稅籌劃有利于國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)質(zhì)上是對稅收政策信息主動的吸收和能動的利用。如果國家的稅收政策能夠被納稅人很好地利用,使納稅人的行動符合國家宏觀調(diào)控的需要,其結(jié)果將有助于國家政策意圖的實(shí)現(xiàn)。

(三)納稅籌劃有利于優(yōu)化社會法制環(huán)境

首先,企業(yè)的納稅籌劃行為有利于促進(jìn)國家稅收法律制度的完善。

其次,企業(yè)的納稅籌劃活動有利于培養(yǎng)企業(yè)的依法納稅意識。要進(jìn)行納稅籌劃,籌劃人必須熟悉國家的稅收法規(guī)和政策,需要不斷地去學(xué)習(xí)和研究國家相關(guān)的稅收法律與政策。只有納稅人意識到必須依法納稅,必須接受稅務(wù)部門的管理與監(jiān)督,意識到該繳的稅一分不能少繳,不該繳的稅一分也不必多繳時(shí),納稅人才能夠自覺地按照稅法規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記,及時(shí)足額的上繳稅款。當(dāng)納稅人知道企業(yè)節(jié)約稅收支出的唯一合法有效的途徑就是進(jìn)行納稅籌劃時(shí),他們就不會冒著被處罰的風(fēng)險(xiǎn)去從事偷逃稅款的活動。

三、科學(xué)引導(dǎo)納稅籌劃

納稅籌劃是一面雙刃劍,運(yùn)用得好,可以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展,但如果運(yùn)用不當(dāng),也可能會給企業(yè)造成不可挽回的損失。因此,必須科學(xué)地引導(dǎo)企業(yè)的納稅籌劃行為。

(一)正確劃分納稅籌劃與偷逃稅款的界限

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),必須劃清納稅籌劃與偷漏稅款的界限,不做違反國家法律的事情。

(二)恰當(dāng)處理納稅籌劃與企業(yè)價(jià)值最大化的關(guān)系。

納稅籌劃成功與否,不在于籌劃方案使企業(yè)少繳了多少稅收,更重要的要看它是否增加了企業(yè)的總體收益,實(shí)現(xiàn)了價(jià)值最大化。許多納稅籌劃活動失敗的原因是納稅籌劃方案不符合成本效益原則。納稅籌劃的成本效益原則要求企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃所獲得的收益要大于為獲得收益而支出的成本,否則所進(jìn)行的納稅籌劃活動就不經(jīng)濟(jì)、不可行。

(三)充分認(rèn)識納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,企業(yè)必須充分認(rèn)識納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在性,日常工作中做到賬目清楚、申報(bào)正確、繳納及時(shí),使企業(yè)在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)降到最低,避免由于稅收違法造成的任何稅收方面的處罰。

(賈圣武,河北工業(yè)大學(xué)博士研究生、河北科技師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院教師。金浩,男,河北工業(yè)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師)