如何實現(xiàn)公司治理目標與會計控制目標的和諧配置

王慶功

會計控制可以說是對企業(yè)資金運動的全過程的控制,因而,會計控制的目標就是要建立有效的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶,是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運轉的基礎;另一方面會計信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。

傳統(tǒng)的會計控制理論關于會計控制的目標及其實現(xiàn)的結論基本上是以股權分散意義上的“兩權分離”為現(xiàn)代公司特征,以“股東至上主義”為基本價值取向,而公司發(fā)展實踐中的股權結構現(xiàn)實則遠比上述命題要生動豐富得多,這就不僅要求我們反思會計控制理論,同時要求我們在具體分析公司控制權矛盾的基礎上重新思考會計控制的目標特別是其實現(xiàn)問題。

一、實現(xiàn)公司治理目標與會計控制目標一致的治理策略

要建立公司制企業(yè)必須建立規(guī)范的公司治理結構。從本質上講,公司治理結構是企業(yè)所有權安排的具體化,是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些安排決定了公司的目標、行為,決定了公司利益相關者中在什么狀態(tài)下由誰來實施控制、如何控制、風險和收益如何分配等有關公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。股東、經管階層和其他利益相關者,對企業(yè)實際控制權的影響最終表現(xiàn)為對其利益實現(xiàn)程度的影響,而公司會計活動的結果,具有直接調節(jié)各利益相關主體利益的作用。公司會計系統(tǒng)之所以被作為既是制定決策的一個信息來源,是因為他是組織控制機制中重要組部分,會計信息是對公司活動的“經濟后果”的反應。因此,在公司制企業(yè)的基本制度中,會計控制系統(tǒng)起著重要的基礎性作用,其控制目標的實現(xiàn)與企業(yè)治理目標具有內在的不可分割的辨證關系。一方面,會計控制目標的實現(xiàn)依賴于企業(yè)治理結構的完善和有效運行;另一方面,治理結構效能的發(fā)揮則決定于會計控制目標的實現(xiàn)程度。

二、公司治理結構中的應有會計組織結構及運行機制的安排

(一)會計控制目標的合理制定

如前所述在股權集中型公司中,所有權與控制權在相當程度上是合一的,這種所有權與控制權合一的現(xiàn)實在很大程度上改善了控制性股東與經理人之間的信息不對稱狀況,也就弱化了對外報告的會計信息作為股東控制經理人“道德風險”和“逆向選擇”行為的工具的效用,股東不再有對對外報告的真實會計信息需求的積極動機,因而傳統(tǒng)的建立在股權分散型公司的控制權結構基礎上的公司內部控制系統(tǒng)已不能實現(xiàn)在集中的股權結構中對稱剩余控制權與剩余索取權的功能,使得作為其內部控制重要組成部分的會計控制也不能實現(xiàn)保障財務報告可靠性的目標。因此,在公司會計控制目標中,傳統(tǒng)的“股東至上”主義需要修正。不能僅僅以股東利益最大化作為核算的唯一目標,要考慮通過其他的控制權來約束股東的行為,例如:重新重視勞動價值論的意義,加大人力資本所有者對公司控制權的享有份額,以達到相互制約的目的。因此,按照公司治理結構,公司的所有者和經營管理者在制定會計控制目標時,應該考慮會計控制目標與公司治理結構層次的關系,比如說具體劃分為股東、股東會、董事會、經理、財會經理、內部審計等若干層次來具體的實施內部會計控制的目標。

(二)會計控制制度的合理安排

當我們的經濟已經跨入市場經濟的范疇之后,會計目標的單一指向不能滿足社會各利益關系人的需要的矛盾日益凸現(xiàn)。股權的高度集中又導致虛假信息泛濫,我們一直認為政府對市場活動的監(jiān)管是市場有效運行的必要條件,我們必須注意政府監(jiān)管所可能代來的高昂的監(jiān)管成本。如果公司治理完畢,最終還是得依靠政府的全面監(jiān)管來保證市場的有效運行,那么這個治理就是失敗的。

從市場經濟的角度講,會計控制制度的合理安排可以考慮建立三級管理制度進行相互制約。首先是政府管理,它是對會計市場運行機制的高層管理和宏觀管理,帶有一定的強制性。其次是會計會計行業(yè),它是介于政府管理和會計公司管理之間的中觀管理,是一種行業(yè)自律性管理,在政府與會計公司發(fā)揮橋梁與紐帶的作用,確保會計市場的健康發(fā)展。最后是會計控制制度的安排,不同經濟性質、管理基礎不一樣的單位對內部會計控制制度有不同的內容和要求。《會計法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā),對各單位建立、健全內部會計控制制度提出了最基本的內容和要求,而不能理解為僅包括這些內容和要求。我們必須根據(jù)公司治理結構安排內部會計控制制度,針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)。從會計控制制度的合理安排上至少應該做好以下幾點:

1.企業(yè)決策體制建設。制定內部控制制度要針對企業(yè)經營特點和管理需要配置權力和職責,要注意責權利之間的平衡,特別要明確決策者的權利和責任,要有輔助決策的專門機構,建立配套的決策制約和責任追究制度。對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經營決策的獨立性和權威性,又要監(jiān)督其經濟行為的效益性和廉潔性,權力的度量界定是關鍵的一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經濟案件的企業(yè),基本上是授權多,監(jiān)督少,控制不力導致的惡果。因此,需要建立一套主體明確、具有可操作性的決策制約和責任追究制度,制約其權力,做到放開放活

2.構筑嚴密的企業(yè)內部會計核算的控制體系。第一個層次是在企業(yè)一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控手段。第二個層次是設立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上,對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控手段。利用“防”與“堵”遞進式的監(jiān)督控制來更有效地防范和化解企業(yè)經營風險與會計風險。

3.充分企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報告,它是內部控制的再監(jiān)督、再控制,因而充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用,能幫助企業(yè)的會計目標實現(xiàn)。

(作者單位:安陽市公路運輸管理處)