關于我國管理會計內部報告體系的研究

萬　婷

管理會計是當代市場濟條件下,以強化企業(yè)內部經(jīng)營管理,實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的,以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象,通過對財務等信息的深加工和再利用,成為以實現(xiàn)經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。管理會計的職能是從整個企業(yè)管理的角度加考慮,即管理會計將核算和監(jiān)督的時間擴展到分析過去,控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的有機結合。管理會計的職能可以概括為預測、決策、規(guī)劃、控制以及考核評價。

一、內部報告的內容

信息報告按照服務對象和目的的不同,分為外部報告和內部報告兩種形式。將企業(yè)對外提供的財務會計報告稱為外部報告;將企業(yè)對內提供的管理信息報告稱為內部報告。

內部報告是指:由企業(yè)內部編制,并在企業(yè)內部傳遞,為董事會、管理者和其他員工所使用,主要目的在于滿足他們控制戰(zhàn)略實施,實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的信息報告,包括憑證、賬簿、報表、表格、圖形和文字說明等多種形式。該定義不涉及企業(yè)給股東、債權人、政府或其他外界的報告(這稱之為財務報告)。無論內部報告采用哪種形式列示,只要是對未來的決策有幫助,能為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供更多、更全面的信息,滿足決策有用性的要求都可以被廣泛采用。

內部報告的目標之一在于控制,其編制期限應該在生產(chǎn)經(jīng)營結果發(fā)生顯著變化,管理當局有效介入之前。但這段時間的長短,根據(jù)所計量的關鍵經(jīng)濟活動而定,內部報告可以以定期和非定期的形式進行編制。當經(jīng)營性業(yè)績指標發(fā)生顯著變化,如廢品率異常升高,或者發(fā)生了意外的重要事件時,應該立即提出緊急報告,這種報告實際上是實時編制的。與事件發(fā)生的時間基本同步,以引起管理者的關注和及時介入。對于重要和多變的事項,可以按照日為單位進行編制,對于責任中心的評價,可以以定期的形式,如月、季度等編制。對于越接近基層的責任單位,其報告頻率越應該頻繁,其目的在于使上級能夠及時發(fā)現(xiàn)問題。

二、內部報告體系的內容

內部報告體系是管理控制體系中的一個子體系,它是以內部報告為載體進行信息反饋的過程,以便企業(yè)進行溝通、控制、決策以及業(yè)績評價。內部報告體系建立的理論基礎應是內部利益相關者的相關決策信息需求。在市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的經(jīng)營決策可從資本經(jīng)營決策、資產(chǎn)經(jīng)營決策、商品經(jīng)營決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策四個層次進行,相應形成四種經(jīng)營責任中心。

依據(jù)經(jīng)營活動的分類和經(jīng)營責任中心的設置,企業(yè)內部報告體系應當包括:生產(chǎn)經(jīng)營報告;商品經(jīng)營報告;資產(chǎn)經(jīng)營報告;資本經(jīng)營報告。每一級報告都是對下級報告和本級責任履行情況的匯總。內部報告編制的流程是從生產(chǎn)經(jīng)營報告開始的,逐級向上報告和匯總的過程。

1.生產(chǎn)經(jīng)營報告

生產(chǎn)經(jīng)營報告是指:生產(chǎn)經(jīng)營中心就生產(chǎn)任務完成情況向商品經(jīng)營中心提交的報告,包括反映生產(chǎn)成本總體狀況的生產(chǎn)成本表及對表中一些具體項目做說明的附表和附注。附表通常包括單位產(chǎn)品成本明細表、材料成本明細表、人工成本明細表、制造費用明細表、廢品損失明細表、產(chǎn)值成本率計算表、技術經(jīng)濟指標對成本影響計算表等。附注通常要說明成本計算制度、主要的成本計算方法、制造費用的分攤方法以及對產(chǎn)品成本產(chǎn)生重大影響的主要因素等問題。

2.商品經(jīng)營報告

商品經(jīng)營報告是指:商品經(jīng)營中心就商品經(jīng)營利潤目標完成情況向資產(chǎn)經(jīng)營中心提交的報告,包括反映商品經(jīng)營總體狀況的商品經(jīng)營利潤表及對表中的一些具體項目做說明的附表和附注。附表通常包括產(chǎn)品銷售收入明細表、產(chǎn)品銷售成本匯總表、材料采購明細表、銷售費用明細表、營業(yè)稅金及附加明細表和營業(yè)利潤率計算表等。附注通常要說明商品經(jīng)營中心的組織結構、生產(chǎn)和供銷概況、銷售費用的主要類別及其在各類產(chǎn)品間分攤的方法,以及影響商品經(jīng)營利潤率的主要因素等問題。

3.資產(chǎn)經(jīng)營報告

資產(chǎn)經(jīng)營報告是指:資產(chǎn)經(jīng)營中心就資產(chǎn)經(jīng)營情況向資本經(jīng)營中心提交的報告,包括資產(chǎn)經(jīng)營利潤表、經(jīng)營性資產(chǎn)及流動負債表,對兩表中的一些具體項目做說明的附表和附注。附表通常包括應收賬款明細表、存貨明細表、應付賬款明細表、固定資產(chǎn)明細表、購置和處置固定資產(chǎn)明細表、無形資產(chǎn)明細表、經(jīng)營性資產(chǎn)減值準備明細表等。附注通常要說明資產(chǎn)經(jīng)營中心的組織結構、總體資產(chǎn)狀況、購建和處置重要固定資產(chǎn)的情況、計提各項資產(chǎn)減值準備的方法及沖銷原則等。

三、內部報告對管理會計的影響

1.有利于完善管理會計的理論體系

內部報告在建立時,受到目標的約束,不管企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標還是各個責任中心的責任目標都是內部報告編制的一個起點。管理會計理論體系要想完善,其目標必須明確。通過編制內部報告,不難發(fā)現(xiàn)成本、費用、利潤以及現(xiàn)金流量是關鍵性的指標,雖然在不同階段內部報告所行使的職責不同。幾乎每一個階段都沒有脫離這些指標的計算分析,可以把這些關鍵性指標設置為管理會計理論體系的基本要素。由于內部報告在編制過程中,會采用不同的方法,方法也是管理會計內容不可或缺的組成部分。管理會計的理論體系至少應該包括六個內容,即管理會計的目標、管理會計的假設、管理會計的對象、管理會計的基本要素、管理會計的原則以及管理會計的研究方法。

2.有利于明確管理會計的目標

管理會計的目標應該是管理會計活動應該達到的目標,管理會計是適應企業(yè)內部管理的需要,為提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來。其最終目標應該是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是,目前也呈現(xiàn)不同的觀點。1966年,美國會計學會在《基本會計理論》中指出:管理會計的目標是為管理者服務,幫助管理者制定合理的經(jīng)濟目標,并為實現(xiàn)目標進行合理決策。美國會計學會管理會計委員會又將管理會計的目標分為基本目標和輔助目標。其中基本目標是向管理人員提供內部經(jīng)營管理信息,協(xié)助管理人員制定決策;輔助目標是協(xié)助履行計劃管理職能,協(xié)助履行控制職能,協(xié)助履行組織職能,協(xié)助下屬業(yè)務部門履行經(jīng)營管理職能。

綜合以上觀點,內部報告是在呈現(xiàn)與計劃、控制、評價企業(yè)經(jīng)營活動相關的財務信息和非財務信息,這些信息都有利于各級管理者加強對經(jīng)營過程的控制,實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)營。管理會計應該實現(xiàn)以下兩個目標:參與經(jīng)營管理,為管理和決策提供信息。

四、內部報告和管理會計的相互作用

管理會計作為側重于為企業(yè)內部服務的會計,不論如何千變萬化,都是會計系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)。從本質上說,它都應該遵循會計核算的一般程序,即滿足確認、計量、記錄、報告的要求。內部報告主要是通過綜合運用各種會計數(shù)據(jù),包括財務會計提供的數(shù)據(jù)和管理會計本身收集的數(shù)據(jù),結合統(tǒng)計資料,進行分析、計算,從而為會計資料使用者提供各種經(jīng)濟預測前景、戰(zhàn)略經(jīng)營決策、制定計劃預算,從而考核內部經(jīng)營業(yè)績,提供對經(jīng)濟活動進行日?？刂扑枰男畔?。這些信息在許多方面可以不受社會公眾指導性會計原則的制約,結構比較松散,領域比較寬闊,方式方法比較靈活多樣。從會計的本質屬性上來說,管理會計既然稱之為會計,內部報告自然成為它的必要環(huán)節(jié)之一。

內部報告提倡的“相關信息適時地提供給相關人”的觀點也淋漓盡致地體現(xiàn)了其獨特的戰(zhàn)略地位。圍繞管理會計的基本內容—預測決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計,結合中國企業(yè)的實際需求,構建了一套基于管理會計的內部報告體系,具體包括預測決策內部報告、規(guī)劃控制內部報告、成本中心內部報告、利潤中心內部報告以及投資中心內部報告。

圍繞管理會計的基本內容,聯(lián)系各個階段的具體目標,進行信息的搜集與整理,而后選擇具體的分析方法,建立可行性分析模型。在整個過程中,對照結果進行適時監(jiān)控,隨時調整偏離預定目標的事項,最終完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標,并以報告的形式把信息詳細具體地揭示出來,即編制基于管理會計的內部告體系。

參考文獻

[1]張先治.《基于管理控制程序的管理拉制系統(tǒng)》.《財務與會計》.2003(11)