淺述司法會計鑒定技巧

趙華杰

摘要司法會計鑒定技巧,主要是指在運用司法會計鑒定的基本方法解決鑒定問題時,所需運用的一些技巧。本文結(jié)合實際案例就司法會計鑒定的幾種主要技巧進行了具體分析,對如何合理運用司法會計技巧解決司法實踐中出現(xiàn)的疑難問題,提高司法會計鑒定的工作效率提出了相關(guān)見解。

關(guān)鍵詞司法會計 鑒定技巧 會計鑒定

中圖分類號:D926文獻標識碼:A文章編號:1009-0592(2009)09-174-01

司法會計是檢察機關(guān)獨具特色的專業(yè)技術(shù)門類,它是運用會計學、審計學的知識、原理和方法發(fā)現(xiàn)、搜集和審查案件中涉及的財務會計資料、相關(guān)證據(jù)以及資金運用過程中并對相關(guān)會計資料進行檢驗、鑒定的一項專門性技術(shù)工作,為檢察機關(guān)正確履行法律監(jiān)督職能,查辦經(jīng)濟案件,準確及時地查明案件事實,揭露和證實犯罪提供技術(shù)保障。

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展、科學技術(shù)水平的不斷提高,經(jīng)濟犯罪的手段、途徑更加多樣。經(jīng)濟犯罪特別是貪污犯罪的絕大多數(shù)行為人,利用手中掌握的權(quán)力和掌握的會計知識,在作案前大多都經(jīng)過縝密的行為思考和思想準備,作案后又往往使用各種手段找尋各種途徑予以掩蓋,因而充分顯露出經(jīng)濟犯罪所特有的隱蔽性和詭秘性。但不管他們尋找什么途徑,采取怎樣手段,其犯罪痕跡仍會留存于記錄經(jīng)濟活動的會計憑證、賬簿以及其它會計資料中。這就需要我們運用運用司法會計專業(yè)知識對有關(guān)會計資料進行深挖細查,對疑點作因果關(guān)系、事實過程等諸多方面的綜合分析和判斷,恰當?shù)倪\用司法會計鑒定的各種技巧,發(fā)現(xiàn)疑點,順藤摸瓜,取得強有力的司法證據(jù)。

一、本案的基本情況

2009年6月,市中區(qū)永安鄉(xiāng)財政所會計戴茂昕濫用職權(quán),套取國家土地整理專項資金80多萬元挪作他用,造成國家巨大經(jīng)濟損失,并挪用公款50多萬元用于個人購房和進行贏利活動,并且還利用職權(quán),公款私存,虛報冒領(lǐng),侵吞公款,收受賄賂。

(一)倒查法

從中獲取戴挪用公款購買商品房的犯罪事實。戴茂昕在市中區(qū)購買了一套商品房,我們到房管局查到了戴所買房子的具體地點和樓號,開發(fā)商的具體名稱和地點,到開發(fā)商處查到了戴買房子交款的原始資料,從中發(fā)現(xiàn)一筆十萬元帳是從某工商銀行轉(zhuǎn)帳的。通過調(diào)查工行賬戶,發(fā)現(xiàn)是以戴茂昕的名字開的戶,進出資金非常大也非常頻繁,能夠確定該賬戶是公戶,因此掌握了戴茂昕利用職權(quán)挪用公款購買房子的事實。

(二)“大海撈針”法

由于戴茂昕掌管著鄉(xiāng)財政所和拆遷指揮部的大量資金,由于怕被法院執(zhí)行,便采取公款私存的方式躲避法院的執(zhí)行,存款的銀行非常多,開戶、銷戶的頻率也非常多,戴茂昕也是利用這樣的機會進行挪用和侵吞公款的。因此,為了獲取證據(jù)、固定證據(jù),我們不怕麻煩,在市區(qū)多家銀行、儲蓄所進行地毯式查詢,對獲取的大量資料進行認真比對,從中發(fā)現(xiàn)了戴茂昕公款私存侵吞利息、挪用公款給其親屬進行贏利活動的犯罪事實,并且根據(jù)查詢的書證,做了8份司法會計鑒定,固定了戴茂昕犯罪的證據(jù)。

二、司法會計鑒定思路

在檢驗鑒定中,司法會計要“以事實為依據(jù),以法律為準繩”,在遵循司法會計檢驗鑒定原則和準則的基礎(chǔ)上,根據(jù)每個案件需檢驗鑒定的內(nèi)容和所處的不同訴訟階段,擬定具體詳實的檢驗鑒定方案,確定不同的檢驗鑒定方法、技巧。本案是在偵查階段,且檢材不完整。所以,發(fā)現(xiàn)、提取、核對與本案有關(guān)的財務會計資料和財務會計證據(jù)是司法會計鑒定結(jié)論的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。

通過對檢材所反映的經(jīng)濟事項的初步檢驗發(fā)現(xiàn),對此類財務會計資料應通過“詳查法”來保證財務會計資料和財務會計證據(jù)的客觀性、真實性、完整性、合法性。作為經(jīng)濟活動的記錄,賬務證據(jù)大多較為客觀、真實、可靠。但任何一項經(jīng)濟活動都有一個過程,財務證據(jù)也不是一次所能形成,因此除個別情況外,賬務證據(jù)很少有既單一又直接、能全面證明案件特定事實的情況,絕大多數(shù)單一賬務證據(jù)存在證明不全的情況。此時就需要充分運用司法會計鑒定技巧,以準確的賬務檢驗方法,使賬務證據(jù)之間相互印證,以便組成一個完整的財務證據(jù)體系。當然,也只有司法會計全面掌握了司法會計學原理及各種司法會計技術(shù),司法會計鑒定技巧才能得以靈活運用。

我們綜合運用檢查法、核對法、計算法、比較分析法、判斷推理法等方法,對本案實施了司法會計檢驗鑒定。

三、鑒定技巧的運用及效果

技巧之一,范圍限定法。即通過限制所檢驗檢材的范圍,將本應通過對較大范圍的檢材進行檢驗解決的鑒定問題,限定在可檢驗資料的范圍來解決。因此,我們根據(jù)偵查部門提供的多個年度的眾多檢材,將鑒定期限限制為有流水賬記載的期限,2008年1月至2009年6月。

技巧之二,因素遞增法。即在鑒定過程中逐步增加鑒別分析因素。所以,我們先將需要進行鑒別分析的該公司財務賬記錄、流水賬記錄、對賬單記載的每月財務狀況的記錄等因素,按對其實施鑒別分析的難易程度進行排列,然后按照由易到難,即財務賬記錄、流水賬記錄、對賬單記錄的順序,逐個將各個因素納入鑒定分析范圍。

技巧之三,分析性復核法。即利用專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗,在相關(guān)聯(lián)的財務資料基礎(chǔ)上,運用合理的推斷、驗證、計算,核實鑒定檢材的財務記錄,通過理性的分析與復核做出具有證明力的結(jié)論。因而我們對2008年1月至2009年6月期間的檢材,進行仔細查看,發(fā)現(xiàn)多個賬戶公款私存,存款的銀行非常多,開戶、銷戶的頻率也非常多,并且銷戶后多個賬戶利息均不入拆遷指揮部銀行、現(xiàn)金日記。賬戴茂昕也是利用這樣的機會進行挪用和侵吞公款的。

技巧之四,追蹤資金流向法。即通過檢查資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié),看是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“滲漏”或“蒸發(fā)”現(xiàn)象,使資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在司法會計鑒定的可控制范圍之內(nèi)。

通過確定源頭資金總量→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)→檢查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性→測試資金使用的合規(guī)合法性,發(fā)現(xiàn)戴茂昕從多個人賬戶轉(zhuǎn)出的50萬元,是該公司未納入依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算的一部分,屬于該公司的公款。

司法會計鑒定技巧的恰當、充分運用有利于減輕長期奮斗在工作一線的司法會計人員的工作強度,可在尋找鑒定捷徑,提高工作效率,降低訴訟成本,減少負面效應,節(jié)約司法資源上起到積極作用,從而達到事半功倍的效果。