我國(guó)ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式的探討

【摘 要】 XBRL對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈上的利益相關(guān)者而言是一大福音,它為全球的財(cái)務(wù)報(bào)告利益相關(guān)者構(gòu)建了一個(gè)共同的交流平臺(tái)。要使XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告在全球范圍高效運(yùn)行,其前提是制定一套高質(zhì)量、與國(guó)際趨同的分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。本文簡(jiǎn)要闡述了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)作框架,分析了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的層級(jí)與構(gòu)成,在介紹XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在全球的開發(fā)與應(yīng)用現(xiàn)狀后,重點(diǎn)探討了我國(guó)制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題,并提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 XBRL; 分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy); 財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)(FRTA)

一、引言

XBRL(eXtensible Busienss Reporting Language,可擴(kuò)展業(yè)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)及其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益已被理論與實(shí)務(wù)界認(rèn)可,并已進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用推廣階段。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)2005年始推行自愿呈報(bào)項(xiàng)目,要求上市公司自愿呈報(bào)XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告,從而獲取利用交互式數(shù)據(jù)帶來(lái)的效益。經(jīng)過(guò)幾年的測(cè)試與推廣,美國(guó)SEC從2009年開始采用交互式數(shù)據(jù)電子應(yīng)用(Interactive Data Electronic Applications,IDEA)系統(tǒng)代替自1993年就開始應(yīng)用的電子數(shù)據(jù)收集、分析與檢索(EDGAR)系統(tǒng),強(qiáng)制要求美國(guó)國(guó)內(nèi)外大型按美國(guó)GAAP編制財(cái)務(wù)報(bào)表的公司,且全球公開發(fā)行普通股權(quán)益達(dá)50億美元以上的公司,在2009年第一季報(bào)開始提交交互式數(shù)據(jù)格式(XBRL格式)①。我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等其他政府監(jiān)管部門也高度重視XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管所帶來(lái)的機(jī)遇,并于2008年11月12日正式成立會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)與XBRL中國(guó)②,著手推動(dòng)XBRL在中國(guó)實(shí)務(wù)界的應(yīng)用與發(fā)展③。筆者認(rèn)為,隨著XBRL技術(shù)的日益成熟,財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)者都將受益,XBRL終將帶來(lái)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革,成為21世紀(jì)全球財(cái)務(wù)報(bào)告的共同語(yǔ)言。而實(shí)現(xiàn)這一變革的前提是:全球XBRL相關(guān)組織制定出一套高質(zhì)量的、國(guó)際趨同的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn),從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告在全球范圍內(nèi)高效地、輕易地交流。

二、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)作框架

所謂XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告,是指應(yīng)用XBRL進(jìn)行標(biāo)記從而讓計(jì)算機(jī)能“讀懂”的財(cái)務(wù)報(bào)告。要使信息被計(jì)算機(jī)“讀懂”,需要用元數(shù)據(jù)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行界定,比如僅告訴電腦“我公司的資產(chǎn)為100 000,而沒(méi)有定義100 000數(shù)字代表什么(流動(dòng)資產(chǎn))、報(bào)告所用的貨幣(人民幣)、計(jì)量單位(千元)、時(shí)間(2009年1月1日)以及公司身份(ABC公司),則這條信息是沒(méi)用的。而若100 000伴隨一些上下文(Context)④信息,就可讓電腦明白100 000指的是什么。此外,還要告訴電腦有關(guān)概念之間的關(guān)系,比如定義資產(chǎn)與應(yīng)收賬款之間是否存在關(guān)系?是加總的關(guān)系還是求凈值的關(guān)系?

筆者認(rèn)為,XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可分為初級(jí)與高級(jí)兩個(gè)階段,初級(jí)階段是指財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的產(chǎn)成品,即一份完整的傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告,按照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)加以標(biāo)記,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外交流的效率;而高級(jí)階段則是指財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈從源頭到使用財(cái)務(wù)報(bào)告的每個(gè)環(huán)節(jié)所流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)都按XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)加以標(biāo)記,即從源數(shù)據(jù)的采集到報(bào)告的加工以及對(duì)外報(bào)送、使用的每個(gè)環(huán)節(jié)都引入XBRL,使數(shù)據(jù)在各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)的交流處于暢通的狀態(tài),從而提高信息的易用性與增值性。根據(jù)目前的實(shí)際情況,應(yīng)先從初級(jí)階段開始,等時(shí)機(jī)成熟再向高級(jí)階段過(guò)渡。

推行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性,這需要一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過(guò)程,以及一套高質(zhì)量的交換標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范計(jì)算機(jī)之間的信息交流。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)作需要三個(gè)方面的配合,即分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔與計(jì)算機(jī)軟件,涉及三類主體,即標(biāo)準(zhǔn)制定者、報(bào)告編制者、軟件開發(fā)者。其中分類標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)告良好運(yùn)作的前提,實(shí)例文檔則是計(jì)算機(jī)能“讀懂”的財(cái)務(wù)報(bào)告,而支持XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)作需要三個(gè)方面的軟件支持,包括分類標(biāo)準(zhǔn)的制作工具、實(shí)例文檔的編制工具以及“人讀”格式財(cái)務(wù)報(bào)告的顯示工具(Rendering),XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)作框架如圖1所示。

三、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)框架

分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)一詞源于古希臘詞語(yǔ)“tassein”,用以表示分類的意思,初指將生物加以分類的科學(xué),目前通常指將事務(wù)進(jìn)行分類或者指導(dǎo)這些分類的規(guī)則。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)描述,規(guī)定如何由特定組織依據(jù)XBRL規(guī)范創(chuàng)建適用于本行業(yè)或企業(yè)信息交換的要素“詞匯表”或“詞典”。要制定一套科學(xué)合理的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn),首先要理解其在分類標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)框架中的位置,如圖2所示:

(一)XBRL規(guī)范(XBRLSpecifications)

XBRL規(guī)范是XBRL大廈的基石,它是定義XBRL專用術(shù)語(yǔ)的一個(gè)文件,規(guī)定XBRL的技術(shù)規(guī)則并主要針對(duì)那些開發(fā)直接使用或創(chuàng)建XBRL文件工具的高級(jí)軟件開發(fā)商,說(shuō)明應(yīng)如何建立XBRL實(shí)例文檔和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL Specifications是權(quán)威性最高的文件,當(dāng)規(guī)范與XBRL框架中的其他部分有沖突時(shí),遵循規(guī)范至上原則。目前仍有效的版本是XBRL國(guó)際于2003年12月31日發(fā)布并于2008年7月2日最新勘誤后的XBRLSpecifications2.1。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告分類體系架構(gòu)(Financial Reporting Taxonomies Architecture,FRTA)

FRTA對(duì)創(chuàng)建與運(yùn)用基于規(guī)范2.1的分類標(biāo)準(zhǔn)提供了指南。它規(guī)定了建立分類標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)例文檔的一系列規(guī)則與慣例,是制定與擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)關(guān)鍵參考,并有助于分類標(biāo)準(zhǔn)的比較以及XBRL標(biāo)記數(shù)據(jù)的高效使用。當(dāng)一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)XBRL國(guó)際的認(rèn)證過(guò)程(Taxonomy Recognition Process TRP)時(shí),是否遵循FRTA中規(guī)定的規(guī)則是達(dá)到XBRL國(guó)際“批準(zhǔn)級(jí)”(“Approved)必須執(zhí)行的一條要求。目前仍有效的版本是XBRL國(guó)際于2005年4月25日頒布并于2006年3月20日勘誤的版本。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔標(biāo)準(zhǔn)(Financial Reporting Instance Standards,FRIS)

FRIS是一系列涉及實(shí)例文檔創(chuàng)建時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則,旨在使實(shí)例文檔能最大限度地可運(yùn)行。實(shí)例文檔實(shí)質(zhì)上就是XBRL數(shù)據(jù)的文件,代表了運(yùn)用分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)記后的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例的集合。FRIS是FRTA的一個(gè)子集,從理論上說(shuō),遵循FRTA的分類標(biāo)準(zhǔn)將允許產(chǎn)生符合FRIS的實(shí)例文檔,但不同于FRTA,并沒(méi)有特別的符合性測(cè)試文檔以保證實(shí)例文檔創(chuàng)建工具符合FRIS的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomies)

分類標(biāo)準(zhǔn)包括模式(schema)與鏈接庫(kù)兩大部分。模式部分的目的是告訴計(jì)算機(jī)如何表示與處理會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的信息,它包含了各要素的定義,對(duì)每個(gè)概念賦予名稱及定義特征:比如代碼、數(shù)據(jù)類型(貨幣型、文本型等)、時(shí)間類型(即時(shí)型、期間型)、正常借貸余額等。而鏈接庫(kù)(通常被稱為層“l(fā)ayer”)則提供有關(guān)元素之間關(guān)系的信息,并將這些元素與特定的外部資源相連接,具體包括:1.標(biāo)簽鏈接庫(kù)(label linkbase):對(duì)概念提供人讀的標(biāo)簽;2.參考鏈接庫(kù)(reference linkbase):將概念與權(quán)威文獻(xiàn)資料相鏈接;3.列報(bào)鏈接庫(kù)(presentation linkbase):對(duì)一組概念規(guī)定呈現(xiàn)的次序;4.計(jì)算鏈接庫(kù)(calculation linkbase):對(duì)具有相同背景信息的相關(guān)概念規(guī)定是加總還是求凈值;5.定義鏈接庫(kù)(definition linkbase):對(duì)概念的其他表示方式及其關(guān)系加以說(shuō)明。分類標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成如圖3所示。

圖3表明了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)作的架構(gòu),即需要一套可發(fā)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)集(Discoverable Taxonomy Set ,DTS)與實(shí)例文檔。DTS則包括一套基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)與擴(kuò)展的分類標(biāo)準(zhǔn),而基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)又由模式要素與鏈接庫(kù)兩部分構(gòu)成,其中列報(bào)、計(jì)算、定義鏈接庫(kù)規(guī)定各要素之間的關(guān)系,與模式要素之間用雙向箭頭表示,而標(biāo)簽、參考鏈接庫(kù)則表示元素與外部資源的關(guān)系,其與模式要素之間用單向箭頭表示。如果將XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)比作一只螃蟹,模式要素如同其頭部與軀干,而鏈接庫(kù)就如同其四肢。

四、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)際上的制定與應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)XBRL Specification 與FRTA的制定

作為XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ),Specification與FRTA是由XBRL國(guó)際(XBRL International)⑥制定的。目前,新的Specification仍在制定過(guò)程中,但僅作為內(nèi)部工作稿的形式,XBRL國(guó)際準(zhǔn)備擇機(jī)作為公開工作稿公布,經(jīng)過(guò)一系列嚴(yán)格的審核評(píng)估后,再正式作為官方的XBRL推薦版本。此外,XBRL國(guó)際還于2005年4月發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)(FRTA),用以指導(dǎo)基于XBRL2.1的分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建工作。隨之同時(shí)公布的符合性測(cè)試模塊用以核實(shí)應(yīng)用程序是否符合FRTA的要求。目前,最新的FRTA版本是2006年3月發(fā)布的勘誤版本。此外,XBRL國(guó)際還于2005年8月制定了全球共同數(shù)據(jù)(Global Common Data,GCD)分類標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)包括業(yè)務(wù)報(bào)告中共同應(yīng)用的信息,GCD希望成為其他許多國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)的重要基石。

(二)經(jīng)XBRL國(guó)際批準(zhǔn)或認(rèn)可的地方主權(quán)國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)

XBRL國(guó)際只負(fù)責(zé)制定指導(dǎo)各國(guó)分類標(biāo)準(zhǔn)制定的文件,沒(méi)有直接制定財(cái)務(wù)報(bào)告的分類標(biāo)準(zhǔn),而是通過(guò)確認(rèn)程序?qū)Ω髦鳈?quán)國(guó)家或機(jī)構(gòu)所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)加以認(rèn)證,分為“認(rèn)可”與“批準(zhǔn)推薦”兩個(gè)級(jí)別。任何分類標(biāo)準(zhǔn)的所有者或開發(fā)者,無(wú)論其是否XBRL International的成員,都可以申請(qǐng)參加XBRL國(guó)際的確認(rèn)程序。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)——批準(zhǔn)級(jí)(Approved)

一份財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)必須符合下列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),才能被XBRL 國(guó)際授予批準(zhǔn)級(jí):(1)符合FRTA文件的規(guī)定;(2)已經(jīng)被用于創(chuàng)建足夠數(shù)量的實(shí)例文檔,并確認(rèn)其已充分涵蓋意欲表示的數(shù)據(jù);(3)在初始認(rèn)可級(jí)別后經(jīng)過(guò)了對(duì)外公開評(píng)論的時(shí)期。但值得注意的是,分類標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)程序并沒(méi)有特別涉及其他問(wèn)題,諸如易用性或會(huì)計(jì)/報(bào)告內(nèi)容的完整性。目前,只有XBRL美國(guó)頒布的分類標(biāo)準(zhǔn)獲得批準(zhǔn)級(jí)別。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)——認(rèn)可級(jí)(Acknowledged)

XBRL國(guó)際確認(rèn)的認(rèn)可級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)是指符合XBRL規(guī)范,但被認(rèn)為與規(guī)范的某一特定版本相沖突,測(cè)試后分類標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定的XBRL應(yīng)用程序(今后可能被升級(jí)或處于變動(dòng)過(guò)程)范圍內(nèi)已被確認(rèn)為符合。目前認(rèn)可級(jí)別的分類標(biāo)準(zhǔn)則包括:日本(正式稿)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(正式稿)、西班牙(正式稿)、加拿大、中國(guó)⑦、愛爾蘭、新西蘭、泰國(guó)、英國(guó)、韓國(guó)、以色列⑧。

(三)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用情況

實(shí)務(wù)中,中國(guó)、澳大利亞、比利時(shí)、加拿大、丹麥、法國(guó)、德國(guó)、印度、以色列、日本、韓國(guó)、荷蘭、新加坡、西班牙、瑞典、泰國(guó)、英國(guó)和美國(guó)等18個(gè)國(guó)家已經(jīng)在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告或者其他報(bào)告項(xiàng)目中自愿或強(qiáng)制地使用了XBRL。

五、我國(guó)制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)模式的思考

(一)制定分類標(biāo)準(zhǔn)的組織機(jī)構(gòu)——由誰(shuí)制定

實(shí)務(wù)中,我國(guó)兩大證券交易所分別制定了財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL分類標(biāo)準(zhǔn),而且上海證券交易所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)還通過(guò)了XBRL國(guó)際認(rèn)證,獲得“認(rèn)可”級(jí)別。從總體上看,兩大分類標(biāo)準(zhǔn)類似于美國(guó)分類標(biāo)準(zhǔn)模式,主要從證券監(jiān)管部門的監(jiān)管要求出發(fā),但兩者在分類標(biāo)準(zhǔn)具體要素的提煉、要素的命名規(guī)則、分類標(biāo)準(zhǔn)的命名空間等方面還存在不一致的現(xiàn)象,有待統(tǒng)一?；谖覈?guó)已正式成立了XBRL中國(guó),XBRL中國(guó)是制定中國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)較合適的組織,這有利于XBRL在全國(guó)各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用推廣。也就是說(shuō),XBRL國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)統(tǒng)一制定,而各政府監(jiān)管部門可以在國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展、定制。但考慮到XBRL中國(guó)剛剛成立,包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及具體運(yùn)作等方面還有待完善,筆者認(rèn)為,我國(guó)可參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)(簡(jiǎn)稱IASCF)的組織結(jié)構(gòu),設(shè)置XBRL咨詢理事會(huì)與XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量評(píng)價(jià)小組,并成立相應(yīng)的工作組,明確分工職責(zé)、互相配合、協(xié)同制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL中國(guó)的組織結(jié)構(gòu)如圖4所示。

圖4中,XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)小組具體負(fù)責(zé)分類標(biāo)準(zhǔn)的制定,XBRL咨詢理事會(huì)提供關(guān)于制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略性指導(dǎo)意見,XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量評(píng)價(jià)小組則對(duì)所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估,并對(duì)已發(fā)布的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行跟蹤維護(hù)。制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的工作量很大,僅靠工作組的工作人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,可充分發(fā)揮軟件公司等外部資源的力量。一方面,可吸收軟件公司成為XBRL 中國(guó)的成員,具體承擔(dān)部分分類標(biāo)準(zhǔn)的制定工作;另一方面,可通過(guò)招標(biāo)等形式選擇適當(dāng)?shù)能浖咀鳛楹献骰锇?。但?XBRL中國(guó)的工作人員必須是既擅長(zhǎng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域且熟悉XBRL的專業(yè)人士,又包括擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)領(lǐng)域但熟悉會(huì)計(jì)的人士。

(二)制定分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)循程序——如何制定

1.制定前的設(shè)計(jì)階段——明確需求導(dǎo)向,確定制定戰(zhàn)略

在制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)之前,必須首先確定指導(dǎo)思想與制定思路。具體而言,就是要明確需求、準(zhǔn)確定位。要考慮的問(wèn)題包括:

(1)是定位為統(tǒng)一的國(guó)家分類標(biāo)準(zhǔn)還是部門行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)?從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,可參考XBRL國(guó)際制定的全球共同數(shù)據(jù)(Global Common Data,GCD)分類標(biāo)準(zhǔn),制定中國(guó)共同數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn),作為各領(lǐng)域XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的參考;但考慮到目前XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用較成熟,筆者認(rèn)為可先制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn),并在全國(guó)推廣,積累經(jīng)驗(yàn)后再在全國(guó)各領(lǐng)域鋪開。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定模式選擇問(wèn)題,是基于標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的視角還是基于用戶披露實(shí)務(wù)的視角?這是在制定分類標(biāo)準(zhǔn)前必須要明確的一個(gè)戰(zhàn)略問(wèn)題。筆者認(rèn)為,從成本效益分析看,采用準(zhǔn)則導(dǎo)向模式更注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,利于建設(shè)會(huì)計(jì)信息生成、報(bào)告、披露與利用全過(guò)程的、比較完整的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系;而采用披露實(shí)務(wù)能在短期內(nèi)見成效,特別是在已經(jīng)制定了相應(yīng)的與披露實(shí)務(wù)模式接近的分類標(biāo)準(zhǔn)后,可在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)上加以改進(jìn),以便在短期內(nèi)推出我國(guó)的分類標(biāo)準(zhǔn)。

(3)與國(guó)際趨同度的問(wèn)題。XBRL為財(cái)務(wù)報(bào)告在全球范圍內(nèi)的順暢交流提供了平臺(tái),為了實(shí)現(xiàn)這一功能,XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)必須在全球范圍內(nèi)盡可能一致,但各國(guó)具體的監(jiān)管規(guī)范不同、國(guó)情也不同,強(qiáng)求一致是不可能的。因此,筆者認(rèn)為,越頂層、越原則的標(biāo)準(zhǔn)越要與國(guó)際一致,比如XBRL Specification,應(yīng)直接采用XBRL國(guó)際發(fā)布的版本。而FRTA層面,目前IASCF與US美國(guó)分別制定了自己的FRTA,我國(guó)可結(jié)合兩者的FRTA,找出其共性的規(guī)則,再根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況加以修訂,制定出我國(guó)的FRTA,從而能使我國(guó)制定的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系完整,前后一致。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)層面,則應(yīng)按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合報(bào)告實(shí)務(wù)提煉要素,并與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同互為補(bǔ)充,一方面推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步國(guó)際趨同;另一方面,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步與國(guó)際趨同加以修訂后,也要相應(yīng)地修訂XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

2.制定中的主體階段——統(tǒng)一思想、通力合作

當(dāng)確定了制定戰(zhàn)略后,就進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性的制定階段。在執(zhí)行戰(zhàn)略的過(guò)程中,需要各方統(tǒng)一思想。如上所述,XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定必須由會(huì)計(jì)界專家與計(jì)算機(jī)專業(yè)人士共同完成,因此XBRL中國(guó)的成員要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神,密切合作。首先,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)涉及的概念要素加以提煉,且對(duì)各要素之間的關(guān)系加以明確,這一步驟應(yīng)主要由工作組會(huì)計(jì)專家負(fù)責(zé),計(jì)算機(jī)技術(shù)人員配合;其次,完成模式文件與鏈接庫(kù)的制定,這一步驟應(yīng)主要由計(jì)算機(jī)專業(yè)人士負(fù)責(zé),而會(huì)計(jì)專業(yè)人員配合,而且這一步驟可借助軟件公司的力量,開發(fā)一套XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建工具。上述步驟之后可形成分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部工作稿,在成員公司之間進(jìn)行小范圍測(cè)試并征求意見后,形成對(duì)外的公開征求意見稿,再根據(jù)征求的意見進(jìn)行調(diào)整后形成最后的正式稿。

3.制定后的反饋階段——試點(diǎn)應(yīng)用、逐步推廣

一套標(biāo)準(zhǔn)的完善需要幾次循環(huán)往復(fù)的過(guò)程,實(shí)踐應(yīng)用中產(chǎn)生的反饋意見是推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)完善的最佳源泉?？紤]到其全面推廣還需要一個(gè)過(guò)程,筆者認(rèn)為,可在上市公司先行試點(diǎn),對(duì)實(shí)例文檔編制過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,進(jìn)行匯總后再逐一解決,并作為新版本修訂的基礎(chǔ)。

總之,制定一套高質(zhì)量的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,任重而道遠(yuǎn),需要各方面通力合作,充分整合現(xiàn)有資源,提高制定效率。具體而言,要充分發(fā)揮XBRL中國(guó)的兩支中堅(jiān)力量(財(cái)政部與證監(jiān)會(huì))的作用,兩者要統(tǒng)一認(rèn)識(shí),共同指導(dǎo)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。實(shí)務(wù)中,還應(yīng)處理好上海證券交易所與深圳證券交易所制定的兩套標(biāo)準(zhǔn)不一致的關(guān)系,這兩套標(biāo)準(zhǔn)為我國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ),我國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)充分吸收現(xiàn)有兩套標(biāo)準(zhǔn)中共同的且較科學(xué)的部分,盡可能減少實(shí)務(wù)應(yīng)用中的執(zhí)行成本,而作為一套國(guó)家的分類標(biāo)準(zhǔn),還應(yīng)遵循規(guī)范至上原則,體現(xiàn)出“標(biāo)準(zhǔn)”的本質(zhì)。筆者相信,在各方的通力合作下,一套高質(zhì)量的中國(guó)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)即將問(wèn)世,這將成為全球財(cái)務(wù)報(bào)告利益相關(guān)者的共同期待?！?/p>

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