目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題及對策

李曉麗

【摘 要】會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問題一直是倍受業(yè)界和社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。近幾年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育欠缺而造成會(huì)計(jì)信息失真問題影響頗多。會(huì)計(jì)職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。本文針對現(xiàn)階段會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問題,作點(diǎn)思考和探討。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)道德 企業(yè)

一、違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的基本原因

1.利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的源動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī),是造假者最大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力,造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益,另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn),不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望,對物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕,對保官升官平步青云的企盼,對出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過正常渠道獲得時(shí),就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系,改變衡量其政績的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。如常見的造假手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假。

2.現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”使會(huì)計(jì)造假成為可能?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離,產(chǎn)生了以信任為基礎(chǔ),資產(chǎn)所有者以委托方式由選定的經(jīng)營者代理所有者從事經(jīng)營管理資產(chǎn)的委托一代理的運(yùn)營形式。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其代理,以實(shí)現(xiàn)出資者資產(chǎn)收益最大化目標(biāo)來管理企業(yè)資產(chǎn)。

3.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國有成千上萬的會(huì)計(jì)人員,這支隊(duì)伍在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮了重要作用,這是必須加以肯定的。隨著從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌,知識(shí)更新步伐加快,法規(guī)體系逐漸完善,需要會(huì)計(jì)人員更新觀念、學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識(shí),加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)、塑造會(huì)計(jì)行業(yè)誠信理念。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后,需廣大會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和實(shí)際情況對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題做出職業(yè)判斷。

二、當(dāng)前加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思路與對策

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三個(gè)方面著手。

1.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想道德教育,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)職業(yè)從其權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)上看,是會(huì)計(jì)從業(yè)人員(無論是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員還是企業(yè)外部會(huì)計(jì)從業(yè)人員)作為一個(gè)獨(dú)立的第三方加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營關(guān)系中去的,應(yīng)站在第三方的立場上,負(fù)有向社會(huì)提供真實(shí)可靠且有用的會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。這—職業(yè)所需維護(hù)的利益是極為廣泛的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)過。程中一頊必不可少的重要工作,是各級(jí)會(huì)計(jì)工作管理部門、會(huì)計(jì)職業(yè)管理機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人必須重視和做好的工作。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面:(1)職業(yè)基本教育。(2)服務(wù)宗旨教育。(3)職業(yè)精神教育。(4)遵法守法教育。

2.減少外部環(huán)境對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的負(fù)面影響,提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平,應(yīng)當(dāng)依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào),尤其應(yīng)當(dāng)與法律、與各行各業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步,才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

在現(xiàn)代生活中,任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定,企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)其職能,是法律所賦的權(quán)力。要改善會(huì)計(jì)行為環(huán)境,就要給予會(huì)計(jì)工作強(qiáng)有力的法律支持。例如:我國在2000年7月1日之前執(zhí)行的《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定:“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法”?？梢?會(huì)計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的。一般情況下,會(huì)計(jì)人員不得不服從于領(lǐng)導(dǎo)的意圖。而某些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人鉆法律的空子,為了追求小團(tuán)體利益,粉飾業(yè)績、謀取私利等等。會(huì)計(jì)人員對這種事也只能“睜一只眼,閉一眼”了。我們不能因此就認(rèn)定會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德,因?yàn)樗麄兊臋?quán)力被“領(lǐng)導(dǎo)”了,被“限制”了?？上驳氖?我國于2000年7月1日開始實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》第5條規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。第46條還規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別”。這兩項(xiàng)法律條款有力地保證了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員從一定程度上擺脫了單位負(fù)責(zé)人的非正常干預(yù),必要時(shí)拿起法律武器保護(hù)自己。

3.嚴(yán)格執(zhí)法,加強(qiáng)監(jiān)督

一是政府加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管。會(huì)計(jì)工作的普遍性、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性、會(huì)計(jì)作用的國際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管,使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露有個(gè)規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),保證其真實(shí)性,也只有政府才具有這種權(quán)威性。首先,政府制定各方參與市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”,主要指國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算,保證各單位、個(gè)人有法可依。其次,嚴(yán)格監(jiān)督檢查,使各單位、個(gè)人有法必依。最后,對各單位、個(gè)人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰,激勵(lì)守則者、嚴(yán)懲違法者。

二是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理,與其他管理控制交織進(jìn)行,在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系,其中包括:可靠的內(nèi)部憑證制度。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要的組成部分,記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù),保證會(huì)計(jì)信息的傳遞;健全的賬簿制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上,健全的賬簿制度能確保會(huì)計(jì)記錄的保密性和完整性,保證提供完備的會(huì)計(jì)信息;合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的程序和方法,有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后一致性;科學(xué)的預(yù)算制度。這是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù);定期盤點(diǎn)制度。它是保證會(huì)計(jì)信息起初的重要手段;嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。即可及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。