論內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善

張　超

摘要：內(nèi)部審計(jì)和公司治理建立在共同的理論基礎(chǔ)上，是實(shí)務(wù)中兩大熱點(diǎn)問(wèn)題，兩者相輔相成。從不同角度分析了內(nèi)部審計(jì)和公司治理的緊密聯(lián)系，以及內(nèi)部審計(jì)如何改善和提高公司治理的有效性，并對(duì)加強(qiáng)內(nèi)審提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672－3198(2009)04－0197－01

1內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

1.1從理論基礎(chǔ)上來(lái)看

內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)際上建立在同一種委托代理理論基礎(chǔ)上。這種委托代理機(jī)制導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者和所有者各自追求自己的效用和經(jīng)濟(jì)利益最大化，兩者之間的信息不對(duì)稱則產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)和代理人問(wèn)題，為此所有者需要一種有效的監(jiān)管方式來(lái)降低代理成本。

內(nèi)部審計(jì)就是這樣一種有力的監(jiān)管、監(jiān)督方式。導(dǎo)致SOA出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)丑聞在很多方面都是組織高層爆出的丑聞。各級(jí)高層及外部中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)手，導(dǎo)致了丑聞的頻頻發(fā)生。高管團(tuán)隊(duì)制定自己的規(guī)則，而恰恰是那些規(guī)則的制定者和實(shí)施者對(duì)此視而不見(jiàn)，由此而導(dǎo)致的SOA的公布，將監(jiān)管重點(diǎn)放在企業(yè)高層管理人員，即代理人身上。

因此內(nèi)部審計(jì)和公司治理面臨著共同的問(wèn)題、目標(biāo)和關(guān)注群體，從基礎(chǔ)上兩者就是密不可分、相輔相成的。

1.2從實(shí)踐趨勢(shì)來(lái)看

內(nèi)部審計(jì)本身可視為一種內(nèi)部治理機(jī)制。實(shí)踐中，董事會(huì)行使職責(zé)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，管理層解除委托代理關(guān)系也需要內(nèi)部審計(jì)的工作，外部審計(jì)也一直需要與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，以達(dá)到最大效用、最高效率。因此，內(nèi)部審計(jì)作為董事會(huì)、高管層以及外審人員的助手，已經(jīng)成為確保企業(yè)正常運(yùn)行的治理機(jī)制。很多企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)體系中增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)歸其領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)部審計(jì)本身就屬于董事會(huì)這以治理機(jī)制的組成部分了。

2內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的改善和促進(jìn)作用

2.1從不同著眼點(diǎn)來(lái)看

從審計(jì)的不同對(duì)象和內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的改善和促進(jìn)作用表現(xiàn)為其對(duì)治理過(guò)程和治理結(jié)果的審計(jì)。前者對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略活動(dòng)及內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，后者通過(guò)對(duì)董事會(huì)的結(jié)構(gòu)、成員等團(tuán)體關(guān)系進(jìn)行保證，以及通過(guò)管理責(zé)任審計(jì)這一具有中國(guó)特色的治理審計(jì)方式，對(duì)公司治理的改善起著不可忽視的作用。

2.2從其作用力來(lái)看

內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有力措施，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力和充分披露進(jìn)行約束，緩解經(jīng)營(yíng)者和所有者的信息不均衡問(wèn)題，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。滿足了所有者、管理層、潛在投資者、外部審計(jì)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多方需求，以此彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。

為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，我們注意到，內(nèi)部審計(jì)需站在全局的高度，它的作用發(fā)揮如何取決于在公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位如何，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受制于高層管理人員，則無(wú)法對(duì)公司治理的改善有所促進(jìn)。

3加強(qiáng)公司治理下的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的發(fā)展是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)工程，需要國(guó)家政策法規(guī)以及社會(huì)各界的支持和幫助。面對(duì)日益復(fù)雜的環(huán)境變化和激烈的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、健全公司治理的步伐應(yīng)越邁越大。

我國(guó)可以通過(guò)立法促使企業(yè)自覺(jué)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大對(duì)高管個(gè)人的處罰力度使其意識(shí)到違規(guī)的嚴(yán)重性；完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可與監(jiān)事會(huì)相結(jié)合；提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)并改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，充分發(fā)揮信息化優(yōu)勢(shì)；拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，努力為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)從單純檢查型向監(jiān)督控制乃至服務(wù)型轉(zhuǎn)變，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控的同時(shí)，應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限，緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作中心，針對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，挖掘管理潛力，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

綜上所述我們可以看出，現(xiàn)代企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，需要具有日趨完善的治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的完善作用至關(guān)重要，因此內(nèi)部審計(jì)的完善意味著公司治理的有效，同時(shí)這一點(diǎn)也要求公司治理過(guò)程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮給予充分的空間。