如何規(guī)范企業(yè)的會計核算體系

楊向濤　金　穎

摘要：會計核算是企業(yè)內(nèi)部的信息采集、匯總、加工、處理系統(tǒng)，而預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)計劃、資源分配和業(yè)績考核系統(tǒng)。預(yù)算管理在進行任務(wù)計劃、資源分配和業(yè)績考核過程中，都必須以會計核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。本文以此為前提，討論企業(yè)的會計核算體系對預(yù)算管理的影響以及基于預(yù)算管理的需要，如何構(gòu)建規(guī)范的會計核算體系。

關(guān)鍵詞：會計核算管理體系規(guī)范分析

1 會計核算對企業(yè)預(yù)算管理的影響分析

根據(jù)對歷史數(shù)據(jù)的依賴程度不同，預(yù)算編制的方法有兩種，一是增量預(yù)算：二是零基預(yù)算。增量預(yù)算假設(shè)歷史將會重復(fù)。并在此基礎(chǔ)上，考慮適當(dāng)?shù)脑鲩L，編制預(yù)算；零基預(yù)算則立足于未來，按照逐級深入的方法，以因素分析的理念，編制預(yù)算。

以增量預(yù)算的方式編制預(yù)算時，會計核算的歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)的預(yù)算編制存在如下影響：①歷史核算的穩(wěn)定程度決定了企業(yè)是否可以按照增量的方法編制預(yù)算。一般來說，以增量的方法編制預(yù)算應(yīng)該具備五年以上的歷史數(shù)據(jù)。但如果企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的核算方法、核算口徑。甚至?xí)嬛黧w總是處在變化之中，則作為核算結(jié)果的歷史數(shù)據(jù)在各年之間沒有可比性，從而難以總結(jié)歷史規(guī)律，也就無法按照增量的方法編制預(yù)算。②歷史核算的口徑?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)算編制的明細程度。③歷史核算的公允程度決定了企業(yè)預(yù)算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會計確認(rèn)和計量遵守會計準(zhǔn)則和制度的情況。

可見，會計核算的歷史數(shù)據(jù)對于按照增量的方法編制預(yù)算的預(yù)算管理來說具有重大的影響。即使以零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，對歷史數(shù)據(jù)的依賴也是難以避免的。正常經(jīng)營的企業(yè)按照零基的方法編制的預(yù)算。也需要與歷史數(shù)據(jù)進行對比分析。尋找差異產(chǎn)生的原因，以便使編制的預(yù)算更加合理。

2 如何規(guī)范企業(yè)的會計核算體系

中國的會計規(guī)范體系一直處于改革變動之中。很多企業(yè)沒有本企業(yè)的會計核算辦法，會計政策不細化、不明確、不規(guī)范，會計科目不統(tǒng)一，對許多會計事項的處理還大量依賴各級會計人員的專業(yè)判斷，而會計人員往往會作出有利于完成預(yù)算指標(biāo)的會計判斷甚至操縱會計信息。在會計核算不規(guī)范的情況下，預(yù)算考核所導(dǎo)致的會計信息異化比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預(yù)算考核的激勵作用，就必須規(guī)范會計核算基礎(chǔ)。

2.1 規(guī)范的會計管理制度 會計管理制度是企業(yè)會計人員、檔案、核算的管理制度，內(nèi)容龐雜。一般來說，會計管理制度包括：①會計崗位劃分及崗位責(zé)任制管理辦法，具體包括企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的崗位劃分，各崗位的責(zé)任范圍等；②會計人員管理辦法，包括會計部門管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓(xùn)、職業(yè)道德等內(nèi)容；③會計工作交接管理辦法。包括會計知識的交接和會計資料的交接。值得指出的是，由于中國長期以來就業(yè)人員的低流動性，企業(yè)并不重視會計人員的交接管理辦法。其結(jié)果是，當(dāng)最近幾年會計人員的流動性顯著提高時，會計人員交接手續(xù)不完善的問題非常突出，很多企業(yè)的歷史會計信息不完整、會計政策不連貫、會計科目不統(tǒng)一，給預(yù)算的編制和考核帶來了很多問題；④會計檔案管理辦法，包括會計材料的形成與歸檔。會計檔案的分類、排列與編目。會計檔案的保管與統(tǒng)計，會計檔案的提供利用，會計檔案鑒定與銷毀等內(nèi)容；⑤會計電算化管理辦法，包括軟件的選擇、系統(tǒng)初始化、密碼管理、系統(tǒng)維護等內(nèi)容；⑥會計檢查管理辦法。包括會計檢查的內(nèi)容、會計檢查的周期、會計檢查的組織實施、會計檢查結(jié)果的使用、會計檢查結(jié)果的反饋等內(nèi)容。

2.2 規(guī)范的會計政策 會計政策指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。長期以來，企業(yè)普遍存在重視會計科目而輕視會計政策的現(xiàn)象，這在一定程度上給企業(yè)會計工作造成了不良的影響。會計政策不規(guī)范，就會使一個集團公司內(nèi)部的會計信息缺乏可比性，從而導(dǎo)致其作為預(yù)算考核的依據(jù)缺乏合理性基礎(chǔ)。筆者在長期從事預(yù)算管理咨詢和會計核算咨詢的實踐中注意到，許多集團公司甚至不了解相關(guān)子公司的會計政策。

目前，由于預(yù)算管理主要集中在損益預(yù)算領(lǐng)域，所以，基于預(yù)算管理的需要，規(guī)范會計政策首先需要規(guī)范與損益確認(rèn)相關(guān)的會計政策。概括來說，主要包括以下幾個方面：一是收入確認(rèn)政策；二是成本、費用的確認(rèn)政策及成本費用的劃分；三是固定資產(chǎn)折舊政策與無形資產(chǎn)攤銷政策；四是資產(chǎn)減值的會計政策；五是存貨與短期投資發(fā)出計價的有關(guān)會計政策。

對于實施預(yù)算管理的企業(yè)來說，制定統(tǒng)一的會計政策，包括兩種情況：

2.2.1 所有納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍相同。這類企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專門化特征，全集團內(nèi)部只有一種或少數(shù)幾種行業(yè)，如中國的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團公司能夠從全集團公司出發(fā)，全面制定標(biāo)準(zhǔn)、詳細的會計制度。

2.2.2 納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍不相同。這類企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類企業(yè)內(nèi)部，包括很多種業(yè)務(wù)種類。如制造、施工、物流、服務(wù)等行業(yè)，如中國的一些控股公司、國有企業(yè)的實業(yè)公司等，集團公司不能制定標(biāo)準(zhǔn)的會計制度，這就要求集團公司強化管理手段，提高對子公司業(yè)務(wù)的熟悉程度，制定差別化的會計政策。但要強調(diào)的一點是，從預(yù)算考核數(shù)據(jù)的真實性出發(fā)，控股公司的會計核算辦法一般應(yīng)該由集團公司制定，至少應(yīng)該由集團公司核準(zhǔn)。

2.3 統(tǒng)一的會計科目 在大型企業(yè)的預(yù)算管理中，各責(zé)任中心會計科目的相互統(tǒng)一性和預(yù)算科目與核算科目的統(tǒng)一性，是減少預(yù)算工作量必不可少的手段，是強化預(yù)算考核的前提。有的企業(yè)的預(yù)算由各部門編制，預(yù)算科目與會計核算科目不一致，數(shù)據(jù)難以匯總，難以實施考核。如在預(yù)算管理中，規(guī)定非設(shè)備修理費不得高于修理費的15％，但是，在會計核算中，并沒有按照非設(shè)備修理費和設(shè)備修理費進行明細核算，考核只能依靠修理部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，結(jié)果出現(xiàn)了由被考核部門提供考核用信息的邏輯悖論，難以發(fā)揮考核的作用。

所以，要使預(yù)算管理規(guī)范化，必須實現(xiàn)會計科目統(tǒng)一化。

2.3.1 由控制預(yù)算管理的最高層次企業(yè)制定會計科目，并明細到一定級次；

2.3.2 在已經(jīng)規(guī)定的會計科目級次上，下級企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設(shè)科目，以保證數(shù)據(jù)的匯集能夠自動完成；

2.3.3 各級企業(yè)設(shè)置科目的明細程度以滿足本級企業(yè)的預(yù)算管理需要為最低原則。如，集團公司在進行預(yù)算考核時，如果要單獨考核下級企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，則會計科目的設(shè)置至少要能夠滿足單獨核算業(yè)務(wù)招待費的需要。

2.4 固定的會計報告制度 實施預(yù)算管理的企業(yè)必須對各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進行定期的分析、報告，對預(yù)算執(zhí)行的異常情況進行深入的因素分析，并報告企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)局。固定的管理會計報告是企業(yè)預(yù)算分析和控制的依據(jù)。固定的管理會計報告體系主要包括：

2.4.1 預(yù)算分析指引。

2.4.2 管理會計報告表格體系，主要是明確在日報、周報、月報、季報、年報中，分別向哪些級別的管理者報送哪些明細報表。一般來說，在日報、周報中，主要向最高層報送現(xiàn)金流量信息：而在月報、季報和年報中，要向各責(zé)任中心報送本單位的預(yù)算完成情況，向公司的最高層報送全企業(yè)的預(yù)算完成情況。在這一過程中如果出現(xiàn)非預(yù)期差異，還要詳細分析差異產(chǎn)生的原因并加以報告。

2.4.3 報告周期及時限，主要明確每種報告類型的上報時間。如日報在當(dāng)日的次日上班后一小時內(nèi)上報，周報在下周一早上上報。月報在次月前三個工作日內(nèi)上報等等。