增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省地方財政收入影響效應(yīng)實證研究

駱　陽　樊良生

［摘 要］ 本文就增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省地方財政收入的影響效應(yīng)進(jìn)行了實證研究，以期對增值稅轉(zhuǎn)型工作將來在全國的全面推進(jìn)起到一定的促進(jìn)作用。

［關(guān)鍵詞］ 增值稅轉(zhuǎn)型；中部六??；財政收入

［中圖分類號］F812.7；F810.422［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）01-0044-03

在東北三省實行增值稅轉(zhuǎn)型試點改革整整3年后，中央決定自2007年7月1日起，在中部六?。瓷轿魇?、安徽省、江西省、河南省、湖北省、湖南?。┑?6個老工業(yè)基地城市進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點，以便繼續(xù)為增值稅轉(zhuǎn)型改革不久后在全國推廣積累寶貴經(jīng)驗。中部六省能否承受增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的地方財政減收的壓力？增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省財政收入的影響程度又怎樣？本文針對這些問題，就在中部六省展開的增值稅轉(zhuǎn)型對各自財政收入的影響以2005年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行實證研究。

1 增值稅轉(zhuǎn)型的前提假設(shè)

在就增值稅轉(zhuǎn)型對各省財政收入的影響效應(yīng)進(jìn)行實證研究之前，首先要對轉(zhuǎn)型的稅收政策作一些假定。本文根據(jù)東北試點的實際情況，對增值稅轉(zhuǎn)型的稅收政策假設(shè)如下：

（1）抵扣范圍：不考慮存量固定資產(chǎn)所含增值稅的抵扣問題，僅限國家統(tǒng)計局統(tǒng)計口徑中屬于增值稅征收范圍的五大行業(yè)企業(yè)當(dāng)年新增的、交付使用后的設(shè)備工器具類固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項稅給予抵扣。

（2）稅率：在進(jìn)行具體測算時，只考慮增值稅的一般稅率，即17%。

（3）時間：時間上不具有向上溯及力，即不追溯調(diào)整以前的稅收。

2 新增固定資產(chǎn)增值稅抵扣稅基及增值稅減收額的計算

基于前述假設(shè)，增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省財政收入的影響應(yīng)以每個省份固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工器具類固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年新增額為準(zhǔn)。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計口徑，我國當(dāng)前進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)有20個之多，但屬于增值稅征收范圍的只有5個，分別為：農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)馑纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)和批發(fā)零售業(yè)。而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，農(nóng)林牧漁業(yè)享受增值稅免稅政策，因此，這里針對另外4個行業(yè)進(jìn)行研究。

中部六省采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)馑纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)和批發(fā)零售業(yè)四行業(yè)2005年新增的設(shè)備工器具類固定資產(chǎn)抵扣稅基計算過程如表1所示。

又由于增值稅為中央和地方共享稅，中央占75%，地方占25%，則可測算出中部六省的增值稅收入地方減收情況，具體見表2。

3 城建稅及教育費(fèi)附加減少對中部六省地方財政收入的影響效應(yīng)

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，除鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的城建稅部分歸中央政府外，其余部分歸地方政府。另外，依照《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，除鐵道系統(tǒng)、中國人民銀行總行、各專業(yè)銀行總行、保險總公司的教育費(fèi)附加隨同營業(yè)稅上繳中央財政外，其余單位和個人的教育費(fèi)附加，均就地上繳地方財政。而上述相關(guān)部門當(dāng)前繳納的均是營業(yè)稅，因此以增值稅為基礎(chǔ)計算出的城建稅全部歸地方政府獨(dú)享，即因增值稅轉(zhuǎn)型引發(fā)的城建稅、教育費(fèi)附加的減少數(shù)將全部減少地方政府的財政收入。基于此，則中部六省因增值稅轉(zhuǎn)型而減少的城建稅、教育費(fèi)附加收入情況具體見表2。

4 企業(yè)所得稅收入增加對中部六省地方財政收入的影響效應(yīng)

根據(jù)我國當(dāng)前企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅屬于地方政府獨(dú)享，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅的增加數(shù)將全部增加地方政府的財政收入。由于新增設(shè)備工器具類固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅可以抵扣，則減少了固定資產(chǎn)的入賬成本，從而降低了企業(yè)每期的經(jīng)營成本，進(jìn)而會增加企業(yè)每期的應(yīng)納稅所得額，增加企業(yè)每期所得稅收入。假定企業(yè)新增設(shè)備工器具類固定資產(chǎn)平均折舊年限為10年，并按直線法計提折舊（稅法上一般不允許企業(yè)采用加速折舊法），則中部六省因增值稅轉(zhuǎn)型而增加的企業(yè)所得稅收入情況具體見表2。

5 增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省地方財政收入的綜合影響效應(yīng)

如果2005在中部六省展開增值稅轉(zhuǎn)型工作，則引發(fā)的中部六省地方財政收入減收效應(yīng)具體情況見表2，減收額對當(dāng)年各省財政收入的影響程度情況具體見表2。

雖然國家已決定自2007年7月1日起在中部六省的26個城市進(jìn)行進(jìn)一步轉(zhuǎn)型試點，但要在中部六省全面展開這項工作還需要一定時日。隨著增值稅轉(zhuǎn)型實施時間的推遲，轉(zhuǎn)型所帶來的財政收入減收效應(yīng)會隨著設(shè)備工器具類固定資產(chǎn)投資額的增加而放大。根據(jù)當(dāng)前的試點情況，估計2010年轉(zhuǎn)型工作會全面展開，則預(yù)計當(dāng)年對中部六省財政收入的影響效應(yīng)如表3所示。

6 綜合影響效應(yīng)分析

（1）增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省財政收入影響效應(yīng)由大到小的排序依次是：河南、湖北、江西、山西、安徽、湖南。

（2）增值稅轉(zhuǎn)型對中部六省財政收入影響效應(yīng)存在較大差異，河南省地方財政收入減收額占當(dāng)年財政收入比重，是湖南省地方財政收入減收額占當(dāng)年財政收入比重的近2倍。

（3）對增值稅轉(zhuǎn)型過程中地方財政收入受影響較大的省份，如河南省，建立動態(tài)調(diào)查機(jī)制，防止在發(fā)生地方財政危機(jī)跡象時，及時采取補(bǔ)救措施。

（4）建立財政救援機(jī)制，以備出現(xiàn)地方財政危機(jī)時能即時啟動。

（5）增值稅轉(zhuǎn)型所引起的各省財政收入減收額均在其可承受范圍之內(nèi)（見表4）。

由表4可見，中部六省2005年的地方財政收入減收額均遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于當(dāng)年的財政收入增加額，最高比例還不足20%，說明增值稅轉(zhuǎn)型所引起的各省財政收入的減少不會給各省當(dāng)年財政收入帶來太大的震蕩。

主要參考文獻(xiàn)

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