芻議會(huì)計(jì)與稅法的差異與協(xié)調(diào)

郭亞莉

摘要：現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處，眾所周知，財(cái)政收入是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，而稅收又是財(cái)政收入的主要源泉，稅收必須保證國(guó)家及時(shí)足額地獲得財(cái)政收入，同時(shí)還發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅法目標(biāo)發(fā)生了分離，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法差異的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)與稅法

1會(huì)計(jì)和稅法的差異

會(huì)計(jì)與稅法差異的形成有諸多原因，在不同的歷史時(shí)期也是不同的，但究其根本原因是由于二者的目標(biāo)不同所引起的。

1.1目標(biāo)差異會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以便會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理和決策。

稅法的基本目標(biāo)是保障財(cái)政收入，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，還以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，維護(hù)公平等為目標(biāo)。稅法目標(biāo)的確立旨在滿足國(guó)家自身的需要。因此，在使用實(shí)現(xiàn)稅法目標(biāo)的手段時(shí)是帶有強(qiáng)制性，凡是不利于自身目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一律加以排斥，主要表現(xiàn)在有利于及時(shí)足額地取得財(cái)政收入，有利于征收管理，有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

從稅法的目標(biāo)出發(fā)，稅法必然對(duì)會(huì)計(jì)制度中可能對(duì)稅收產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、收益確認(rèn)、費(fèi)用扣除等方面加以限制，由此產(chǎn)生大量的永久性差異和間性差異。

1.2原則差異會(huì)計(jì)原則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其信息披露的基本規(guī)定和有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本規(guī)定，其目的是保證報(bào)表使用者獲得客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。從稅法的角度上看，征稅首先必須有客觀的依據(jù)，而這個(gè)依據(jù)只能來(lái)源于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)記錄，即會(huì)計(jì)信息，因而它不能完全拋棄會(huì)計(jì)原則。同時(shí)，稅法必須保證國(guó)家財(cái)政收入，它具有法的嚴(yán)肅性，其計(jì)稅依據(jù)不能帶有主觀性和不確定性。

1.2.1會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和稅法的不完全權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制要求“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用：凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。這一原則的使用使得會(huì)計(jì)上存在大量的應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)中融入了大量的主觀估計(jì)、判斷成分。

稅法在《企業(yè)所得稅》中明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會(huì)產(chǎn)生大量的估計(jì)、判斷，稅法在此方面又是持保留態(tài)度的。具體的來(lái)講，稅法在收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用的扣除方面則又更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。如在增值稅的處理上，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣采取購(gòu)進(jìn)扣除法，規(guī)定工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物只用在驗(yàn)收入庫(kù)后才能抵扣，商業(yè)企業(yè)在付款后才能抵扣，每期繳納的增值稅并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，處理并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求，而是把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制加以結(jié)合。

1.2.2會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則和稅法的據(jù)實(shí)扣除原則謹(jǐn)慎性原則要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”。主要表現(xiàn)在對(duì)各項(xiàng)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)一例外地減少企業(yè)利潤(rùn)。而稅法上對(duì)此是持否定態(tài)度的，稅法上對(duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是據(jù)實(shí)扣除，即任何費(fèi)用或損失除非屬真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)在會(huì)計(jì)上可以自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等多項(xiàng)準(zhǔn)備，但是在所得稅調(diào)整過程中計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”一般不得扣除，壞賬準(zhǔn)備也規(guī)定一律不得超過年末應(yīng)收賬款的5‰?？梢哉f(shuō)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用已成為會(huì)計(jì)和稅法產(chǎn)生差異的一個(gè)重要根源。

1.3會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則和稅法的法定性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。”具體而言，如果或有事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅法中對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款。

1.4會(huì)計(jì)的配比原則和稅法的相對(duì)配比原則會(huì)計(jì)上的配比原則是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上的，用于何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用的原則。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而稅法上在某些業(yè)務(wù)的處理上并不完全適用配比原則，比如征稅時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間以及計(jì)稅依據(jù)與收入計(jì)量上的不同，稅法稅前扣除項(xiàng)目與會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用項(xiàng)目之間的差異等。

2會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的可行性和必要性

會(huì)計(jì)與稅法由于目標(biāo)的不同，在原則、處理程序、方法等方面存在著許多差異，而會(huì)計(jì)和稅法又客觀地存在著密切的關(guān)系，二者相互作用，相互影響。這些差異一方面使會(huì)計(jì)體系的建立健全受到損害i另一方面也損害了稅法的嚴(yán)肅性，給稅收征管工作帶來(lái)困難。因此，在不損害會(huì)計(jì)體系的完整性和不影響稅法原則的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的關(guān)系進(jìn)行充分協(xié)調(diào)是十分必要的，同時(shí)也是我國(guó)現(xiàn)實(shí)的必然選擇。

2.1會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的可行性會(huì)計(jì)和稅法的分離，促成兩個(gè)相互獨(dú)立而又必然帶有互動(dòng)影響的經(jīng)濟(jì)體系的存在，這就要求二者有機(jī)進(jìn)行協(xié)調(diào)。首先納稅事項(xiàng)本身就是會(huì)計(jì)處理的一種業(yè)務(wù)，一個(gè)環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)的形成和履行作為重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需要充分有效地納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)機(jī)制，在會(huì)計(jì)資料中得到必要合理的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的納稅申報(bào)職能也必然促使會(huì)計(jì)將其融入日常會(huì)計(jì)行為。其次，會(huì)計(jì)在其長(zhǎng)期的歷史發(fā)展進(jìn)程中，仍然固守著其受托管理責(zé)任，并成為稅收征管必不可少的重要依據(jù)。

2.2會(huì)計(jì)和稅法制定的統(tǒng)一性是二者協(xié)調(diào)的制度保證我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅法都是由國(guó)家統(tǒng)一制定，并強(qiáng)制執(zhí)行。在管理體制上，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局是同屬于國(guó)務(wù)院的部級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)。這種法律法規(guī)制定的統(tǒng)一性，使制度制定者可以充分考慮會(huì)計(jì)與稅收的屬性，在各個(gè)具體方面進(jìn)行協(xié)調(diào)。

2.3會(huì)計(jì)和稅法的協(xié)調(diào)是稅收效率原則的要求稅收的效率原則包括稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅務(wù)行政效率。

稅收的經(jīng)濟(jì)效率，就是要求政府課稅要有利于資源的有效配置，是社會(huì)從可用的資源中獲得最大的利益。近年稅收新制度新法規(guī)不斷出臺(tái)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅要適應(yīng)不斷變化的新會(huì)計(jì)法規(guī)，還要不斷學(xué)習(xí)層出不窮的稅收法規(guī)，稍有疏忽，則可能造成漏稅，由于漏稅與偷稅在實(shí)際工作中難以區(qū)分，稅務(wù)部門一般均按偷稅處理，于是企業(yè)又可能由于會(huì)計(jì)人員政策法規(guī)不熟悉而蒙受額外的損失。這些無(wú)疑都增大了企業(yè)成本，形成了稅收超額負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)行政效率，就是要求政府在課稅的時(shí)候盡量節(jié)省稅務(wù)支出，以保證國(guó)家取得更多的財(cái)政收入。會(huì)計(jì)和稅法的差異擴(kuò)大，勢(shì)必增加稅務(wù)部門的征管難度，增加稅務(wù)成本，降低稅務(wù)行政效率。

2.4會(huì)計(jì)和稅法的協(xié)調(diào)是現(xiàn)實(shí)的選擇

2.4.1從我國(guó)的實(shí)際情況看，隨著差異的擴(kuò)大，納稅人既要貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要誠(chéng)實(shí)納稅，兩者差異的擴(kuò)大增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。有些差異操作繁瑣，納稅調(diào)整困難，納稅人若沒能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整，會(huì)無(wú)意識(shí)中造成違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象?，F(xiàn)實(shí)要求我們，會(huì)計(jì)和稅法應(yīng)相互協(xié)調(diào)，以便減少財(cái)務(wù)核算成本。

2.4.2會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)是保障企業(yè)會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要，也是深化經(jīng)濟(jì)體制改革促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的需要。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)必須提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以滿足企業(yè)管理層正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的需要?？茖W(xué)合理、相互協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅收制度，不僅能使企業(yè)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，而且有利于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展。相反，如果會(huì)計(jì)制度和稅收制度之間未能很好地協(xié)調(diào)，有漏洞，就會(huì)造成國(guó)家稅收的大量流失，進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由此可見，作為宏觀調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)杠桿之一的稅收，與作為微觀規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)，應(yīng)該相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互補(bǔ)充。