對完善會計監(jiān)督的思考

倪慧玲

提要 本文分析了目前我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀,并從多方面對會計監(jiān)督乏力的成因進行了分析,最后對如何提高會計監(jiān)督的效果提出了一些建議。

關鍵詞:完善;會計監(jiān)督;思考

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。根據(jù)會計監(jiān)督的主體不同,會計監(jiān)督有廣義和狹義兩方面的含義。狹義的會計監(jiān)督,是指一個單位為了保護其資產的安全完整,保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章要求,提高經營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的,而在單位內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。廣義的會計監(jiān)督,除包括狹義會計監(jiān)督的內容外,還包括以社會中介機構如會計師事務所的注冊會計師為監(jiān)督主體,依法對受托單位經濟活動進行的社會監(jiān)督以及政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限,對有關單位的會計行為、會計資料所進行的國家監(jiān)督。內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系,又各有特定的職能范圍,構成了一個三位一體的、全方位的會計監(jiān)督體系。

一、我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀

1、存在執(zhí)法不嚴的情況。一般是通過法規(guī)制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)來進行內部會計監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié),法規(guī)制度靠基層的會計機構和會計人員來執(zhí)行。但由于會計人員具有既代表國家行使所有權的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經營管理權的監(jiān)督雙重責任,在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益,利用法規(guī)制度中的漏洞,甚至采用各種違規(guī)手段來維護企業(yè)利益。而在企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時,也往往是個人利益放在首位。如實際工作中,面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為,會計人員如果知情不舉,就會違反會計法,要負法律責任;如果向有關部門舉報,日后又有可能受到管理當局的打擊報復,從而把會計人員擺在了一個進退兩難的尷尬位置。

2、會計人員整體素質不能完全適應經濟發(fā)展的要求。我國企業(yè)有近千萬的財務人員,他們在經濟發(fā)展和財務工作中發(fā)揮了重要作用,但是隨著社會主義市場經濟的發(fā)展,知識更新步伐加快,法規(guī)體系逐步完善,需要會計人員更新觀念,學習“會計法”,加強職業(yè)道德培訓,塑造會計業(yè)的誠信觀念。

3、經濟利益的局限。就企業(yè)而言,由于會計核算和會計監(jiān)督都是以企業(yè)的經濟利益為核心,會計信息是各種利益關注的焦點,以部門利益最大化為主要目標,往往成為一些企業(yè)披露會計信息的價值取向,因此編造虛假會計信息成為部分企業(yè)和個人謀求不正當利益的手段,從而造成會計信息失真,嚴重損害了國家和社會公眾的利益。就會計人員而言,會計人員的根本利益與單位利益息息相關,會計直接受制于部門經理的意志,正是這種“魚水”關系,決定了會計人員對企業(yè)經濟活動的監(jiān)督受到限制和削弱。

4、企業(yè)管理體制不全,內部控制制度失調。目前,我國企業(yè)內部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在一些企業(yè)內部控制基礎薄弱,沒有較為完善的授權、分權控制,職務分離控制,業(yè)務程序控制等。有的單位雖建立了相關制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執(zhí)行,內部控制作用未能充分發(fā)揮,內部審計形同虛設。內部控制不健全,也就喪失了對會計工作的監(jiān)督作用,以致會計秩序混亂,往往容易產生貪污、挪用公款等舞弊行為。

5、社會監(jiān)督不健全。會計工作的社會監(jiān)督主要是由注冊會計師事務所等社會中介機構來完成,事務所獨立審計的質量直接影響對會計工作的社會監(jiān)督。雖然我國的注冊會計師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展,但是尚有許多不規(guī)范之處;加上社會監(jiān)督同企業(yè)的內部監(jiān)督一樣,同屬企業(yè)行為,受到利益驅動,使他們難以不受干預獨立、公正地執(zhí)行業(yè)務,注冊會計師的公允性和鑒證質量也有待提高,其社會監(jiān)督的作用也自然要打折扣。

二、完善會計監(jiān)督的對策

1、加快法律體系建設,為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施,離不開一系列的法律法規(guī),要加強我國法律體系的建設。建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經營的需要;明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能;加大依法處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光;同時,還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施。

2、建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制。我國企業(yè)會計監(jiān)督不力,問題還在于我國企業(yè)還未意識到內部監(jiān)督的重要性,會計信息失真時有發(fā)生。這就要求單位加強內部監(jiān)督的程度,建立完整的內部監(jiān)督機制。而建立健全內部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在:參與經濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系,進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督,使內部監(jiān)督制度真正落到實處。

3、加強社會監(jiān)督。近年來,我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展迅速,為維護社會公眾利益和投資者的合法權益,促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展起到了重要的作用。但是,在我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展中也存在一定的問題,例如,注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范,出具虛假審計報告,被審計單位向注冊會計師提供虛假會計資料,甚至示意、強求注冊會計師出具不當審計報告,嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。對于注冊會計師事業(yè)發(fā)展中存在的問題,應該從注冊會計師及被審計單位兩方面來認識。首先,對于注冊會計師及其會計師事務所,要規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為,并且對其在執(zhí)業(yè)過程中的不規(guī)范行為從嚴、從重處理。規(guī)范會計師事務所在業(yè)務承接中的不正當競爭,很多會計師事務所通過非正常壓低審計費用或出具虛假審計報告的方式承接業(yè)務。其次,對于被審計單位,在接受社會監(jiān)督的同時,要正確認識會計責任和審計責任。會計責任是指被審計單位要對向注冊會計師出具的會計資料的真實性、完整性負責;審計責任則是指注冊會計師及其會計師事務所對其出具的審計報告的真實性、客觀性、合法性負責。

4、培養(yǎng)高素質的會計人才,加強會計職業(yè)道德觀念建設。加強對會計人員的監(jiān)督管理,提高會計隊伍的整體素質,是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經營活動的整個過程,其素質的高低直接影響會計的輸出結果。所以,高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質:首先要有較強的法制觀念;其次要具備良好的會計職業(yè)道德;再次要有較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力。

5、完善企業(yè)內部控制制度是保證會計信息質量的內在動力,也是企業(yè)可持續(xù)的生命力所在。建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須有一套、完善的內部控制制度,這是保證會計信息質量的前提條件,同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。內部控制是指在單位內部,為保護財產安全和完整、確保會計信息真實可行、提高工作效率和效果、保證經營方針和目標的實現(xiàn),而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的總稱。具體包括:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督。在企業(yè)內部實行內部控制責任制,定期或不定期進行自我評估,提高內部控制的有效性,充分發(fā)揮內部控制的日常和全過程控制的作用;完善內部約束和激勵機制,明確會計工作相關人員的職責和權限、工作規(guī)程和紀律要求,按章辦事,減少人為因素,提高工作效率和質量。

(作者單位:南陽市第五中學)

主要參考文獻:

[1]夏英章.中國總會計師[M].北京:北京經濟出版社,2006.

[2]趙玉民.加強會計監(jiān)督的措施[J].林業(yè)財務與會計,2002.10.