試論財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與現(xiàn)金流量表的區(qū)別

王羨春

摘要：新制度以現(xiàn)金流量表取代了老制度中以營(yíng)運(yùn)資金為編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，使報(bào)表的編制基礎(chǔ)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、編制方法和提供的信息發(fā)生了根本變化。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)狀況；現(xiàn)金流量表

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。然而《準(zhǔn)則》及與其相配套的行業(yè)示范性會(huì)計(jì)制度均只說明了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編表基礎(chǔ)，編制方法，內(nèi)容及格式卻語焉不詳。國(guó)內(nèi)有的會(huì)計(jì)書刊甚至將現(xiàn)金流量表與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表混為一談。

為進(jìn)一步地規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，2001年，國(guó)家財(cái)政部推出了新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）。新制度以現(xiàn)金流量表取代了老制度中以營(yíng)運(yùn)資金為編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，使報(bào)表的編制基礎(chǔ)，項(xiàng)目?jī)?nèi)容，編制方法和提供的信息發(fā)生了根本變化。有鑒于此，本文擬就財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與現(xiàn)金流量表的區(qū)別作以下粗淺探討，供參考。

1 編制的基礎(chǔ)不同

新制度中用現(xiàn)金流量表和老制度中的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表都屬于廣義的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，用于反映企業(yè)在一定期間的資金來源和資金運(yùn)用。其區(qū)別在于：兩表所用的“資金”概念有所不同，因而“編制基礎(chǔ)”也不相同。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制基礎(chǔ)是運(yùn)營(yíng)資金，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表所采用的資金概念包括以下五種：現(xiàn)金，指庫存現(xiàn)金及銀行存款；現(xiàn)金及短期投資；速動(dòng)資產(chǎn)，指現(xiàn)金，短期投資及應(yīng)收帳款等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資金；營(yíng)運(yùn)資金，既流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債；全部財(cái)務(wù)資源。而現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。顯然，營(yíng)運(yùn)資金與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物比較，前者的內(nèi)容多而復(fù)雜，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收及預(yù)付帳款，存貨等等，一般報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力相對(duì)要困難得多。而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物概念內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，更為直觀，明了，一般不會(huì)產(chǎn)生概念理解上的分歧，更利于報(bào)表使用者利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表分類方法不同。現(xiàn)金流量表按照現(xiàn)金產(chǎn)生的原因分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，并在每一類中按照現(xiàn)金流入和流出的構(gòu)成分別項(xiàng)目反映。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表主要按照資金來源和資金運(yùn)用進(jìn)行分類，并在每一類中按照營(yíng)運(yùn)資金的來源和運(yùn)用構(gòu)成分別項(xiàng)目反映。

總結(jié)而言，現(xiàn)金流量表與以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表相比，有以下優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)金概念含義明確，不易產(chǎn)生歧義；現(xiàn)金的多少表明企業(yè)的償債和支付能力以及變現(xiàn)能力；通過當(dāng)期現(xiàn)金流量的信息，可以確定企業(yè)的收益質(zhì)量；通過現(xiàn)金流量信息，可以了解企業(yè)在財(cái)務(wù)困難時(shí)期的適應(yīng)能力，籌資能力，將非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力和調(diào)整經(jīng)營(yíng)以增加短期現(xiàn)金流量的能力，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。

2 編制報(bào)表依據(jù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)制度不同

目前我國(guó)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)制度，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)并不一定會(huì)有現(xiàn)金流入，有時(shí)是以應(yīng)收款項(xiàng)的形式存在，這雖代表企業(yè)擁有的債權(quán)，但并不能表明企業(yè)實(shí)際的支付能力，常常是企業(yè)期末末有高額利潤(rùn)但卻不能支付到期債務(wù)。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制出來的，進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)和記錄反映的資產(chǎn)，負(fù)債及所有者權(quán)益的增減變化。所以必然也會(huì)存在難以準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)償債能力的問題。

而現(xiàn)金流量表在編報(bào)過程中把權(quán)責(zé)發(fā)生制下有關(guān)的會(huì)計(jì)處理按收付實(shí)現(xiàn)進(jìn)行復(fù)制，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，計(jì)量，確認(rèn)，記錄反映企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出，說明企業(yè)在一定期間內(nèi)由營(yíng)業(yè)，投資和理財(cái)活動(dòng)所引起的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。則能比較準(zhǔn)確地揭露企業(yè)的現(xiàn)金來源，運(yùn)用及償債能力，這一點(diǎn)正是以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的主要原因。

3 報(bào)表的結(jié)構(gòu)不同

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是左右對(duì)稱的帳戶式結(jié)帳，右方是對(duì)企業(yè)資金的結(jié)存量進(jìn)行計(jì)量，用以表明企業(yè)經(jīng)過一個(gè)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，營(yíng)運(yùn)資金增加或減少的結(jié)果：左方則用來揭示企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的來源及運(yùn)用情況，說明右方所示資金占用狀況的原因。

而現(xiàn)金流量表則采用報(bào)告式的上，下結(jié)構(gòu)，根據(jù)“現(xiàn)金來源——現(xiàn)金運(yùn)用=現(xiàn)金竟流量”的基本關(guān)系式，分段揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，總括反映企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金流入總量，流出總量及竟流量等信息。

4 分析的對(duì)象不同

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表反映內(nèi)容有所不同?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的來源和運(yùn)用的全貌。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的分析對(duì)象為企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)運(yùn)資金增減的凈額，現(xiàn)金流量表的分析對(duì)象是企業(yè)在一定時(shí)期現(xiàn)金增減的凈額。營(yíng)運(yùn)資金的增減變動(dòng)不受流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部增減變動(dòng)的影響，而現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金則受非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)增減變動(dòng)影響。從而說明財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與現(xiàn)金流量表所揭示的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不完全相同。以下通過流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部增減變化加以說明。

企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部變化可以歸納為以下四種情況：流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部構(gòu)成一增一減，如企業(yè)用銀行存款購買存貨；流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部構(gòu)成一增一減，如簽發(fā)商業(yè)匯票抵頂應(yīng)付帳款；流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債同時(shí)增加，如企業(yè)借入短期借款；流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債同時(shí)減少，如企業(yè)償還短期貸款：

以上四種情況均不會(huì)引起財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表營(yíng)運(yùn)資金的增減變化，換句話說就是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并不揭示以上四種情況變化引起的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)，尤其是企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成的不同及流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成的不同對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響亦被忽略，這正是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表在揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的局限。

5 提供的會(huì)計(jì)信息及作用不同

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供營(yíng)運(yùn)資金來源及運(yùn)用方面的信息，揭示使企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金增加，減少變動(dòng)的個(gè)因素和企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)管理層，外部投資人和潛在投資者進(jìn)行決策有一定參考作用。但該表不能提供投資人和貸款人所需的全部資料，有時(shí)甚至?xí)谏w企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

現(xiàn)金流量表為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供現(xiàn)金來源及運(yùn)用方面的信息，揭示現(xiàn)金增加，減少變動(dòng)個(gè)因素，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出的真實(shí)狀況。通過對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，將現(xiàn)金流量?jī)纛~與債務(wù)總額比較，可借以考察企業(yè)每年以現(xiàn)金償還債務(wù)的能力：將現(xiàn)金流量?jī)纛~同企業(yè)的實(shí)收資本比較，可以了解每元投入所獲得的現(xiàn)金流入量。將現(xiàn)金流量表所提供的信息與其他財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息聯(lián)系起來，不但可以得出企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的信息，而且還可以同時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)為適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而對(duì)其現(xiàn)金流量的金額和確定性進(jìn)行調(diào)整的能力。

現(xiàn)金流量表能夠提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)流入現(xiàn)金的構(gòu)成和支出現(xiàn)金的構(gòu)成情況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲得現(xiàn)金和償付債務(wù)的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金的來源構(gòu)成和運(yùn)用構(gòu)成情況，說明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債凈額的變動(dòng)原因。對(duì)于廣大的投資者和債權(quán)人而言，他們最為關(guān)心的是投資對(duì)象或債務(wù)人的償付能力，因?yàn)槠髽I(yè)是否具有足夠的現(xiàn)金流入是至關(guān)重要的：而財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表由于流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)能力等各方面的影響，不能全面提供投資者和債權(quán)人所需要的這些信息?？梢?，現(xiàn)金流量表與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表相比更能反映企業(yè)的償付能力。

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