管理會計的發(fā)展分析

金　穎　楊向濤

摘要:管理會計是現(xiàn)代管理科學(xué)與現(xiàn)代會計科學(xué)有機(jī)結(jié)合而形成的一門邊緣性學(xué)科,它主要是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)的,是管理科學(xué)化﹑現(xiàn)代化的產(chǎn)物,是會計實踐發(fā)展的必然結(jié)果。建立具有中國特色的管理會計體系,將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。文章先引入了管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程,并簡述了管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀,進(jìn)而提出應(yīng)建立具有中國特色的管理會計體系,以促進(jìn)管理會計事業(yè)在我國的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:管理會計 發(fā)展 分析

1 管理會計理論研究

目前在管理會計理論研究中,學(xué)者們的研究方向可以分為兩類,一類是關(guān)注歐美管理會計的發(fā)展,追蹤歐美學(xué)者的足跡,總結(jié)好的做法,形成系統(tǒng)的評價,進(jìn)而解釋我國的實踐活動,解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題;另一類則推崇深入實踐,總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗,尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗,從理論上挖掘共

性,總結(jié)可推廣的東西。

2 管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

建立科學(xué)的管理制度是我國企業(yè)目前亟待解決的問題,而管理科學(xué)中的一項重要內(nèi)容就是建立科學(xué)的管理會計制度。無疑,管理會計已成為我國企業(yè)提高決策水平和加強(qiáng)管理控制能力的重要工具。管理會計在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論開始的,其歷史并不長。然而,我國管理會計水平與西方發(fā)達(dá)國家相比,還存在著一定的差距。

一方面,目前我國對管理會計理論的研究有待深入,至今尚未形成一套較為科學(xué)完整的管理會計理論體系。管理會計的性質(zhì)內(nèi)容等基本理論問題尚未界定清楚,各基本概念也亟待規(guī)范和統(tǒng)一。

另一方面,實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用,缺乏具有示范性的典型案例研究報告,缺乏專職管理會計師。管理會計應(yīng)用水平較低,成果推行尚不普遍。這表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足,管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)。

今后,根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代管理科學(xué)的要求,把握管理會計的發(fā)展趨勢,積極吸取西方先進(jìn)國家管

理會計的先進(jìn)成果,并結(jié)合我國國情,建立具有中國特色的管理會計,將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。

3 我國管理會計進(jìn)一步發(fā)展的線索

3.1 建立管理會計決策系統(tǒng)的不同主線索:企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會計——企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計線索;企業(yè)總廠/分廠管理會計——公司/集團(tuán)公司管理會計線索;企業(yè)經(jīng)營成本管理會計——企業(yè)綜合成本管理會計線索。

3.2 企業(yè)經(jīng)營管理前線實施管理會計的不同線索:生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計劃線索;大批量/標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理——小批量/個性化生產(chǎn)成本管理線索;ABC/ABM管理——活動標(biāo)準(zhǔn)管理線索;綜合質(zhì)量管理會計——質(zhì)量成本計算線索。

3.3 流通領(lǐng)域企業(yè)管理會計的不同線索:面向商品的流通企業(yè)管理會計——面向產(chǎn)品、市場、顧客的流通企業(yè)管理會計線索;批發(fā)交易業(yè)管理會計——小型零售業(yè)管理會計線索。

3.4 企業(yè)信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索:會計信息系統(tǒng)——管理信息系統(tǒng)線索;企業(yè)內(nèi)部信息孤島管理會計——企業(yè)內(nèi)部與外部信息共享和交換的系統(tǒng)線索。

3.5 加快研究現(xiàn)代高信息技術(shù)化條件下的管理會計課題,譬如信息技術(shù)發(fā)展與管理會計,信息技術(shù)投資評價,運(yùn)用信息技術(shù)的成本作業(yè)管理,管理會計實務(wù)所用的計算機(jī)軟件開發(fā)與擔(dān)保融資,等等。

在新的世紀(jì),在大科學(xué)、高新技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展的情況下,在學(xué)科之間交叉影響、相互滲透現(xiàn)象進(jìn)一步發(fā)展的情況下,以及在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化發(fā)展態(tài)勢進(jìn)一步推動之下,可以預(yù)見,管理會計的發(fā)展既前程遠(yuǎn)大,風(fēng)光無限,又任重道遠(yuǎn),開拓創(chuàng)新將更加艱巨。

4 建立具有中國特色的管理會計體系

管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的從屬物,它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。西方管理會計是隨著資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高逐步建立起來的,而我國企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境﹑法律體制環(huán)境及社會文化環(huán)境均不同于西方,直接應(yīng)用西方會計理論和方法是不合適的,所以在學(xué)習(xí)和借鑒西方管理會計的同時,還要結(jié)合本國企業(yè)的特點來建立管理會計體系。

4.1 我國管理會計實踐中的中國特色

4.1.1 從我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平出發(fā),以成本控制管理為手段,注重技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合?？傮w來講我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平不是很高,企業(yè)生產(chǎn)大多屬于勞動密集型,在這種情況下,企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該加強(qiáng)成本控制與管理,并將成本控制的重心從事后控制轉(zhuǎn)向事前和事中控制。另外,我國地域廣闊,各地區(qū)生產(chǎn)力水平不同,沿海地區(qū)知識密集型產(chǎn)業(yè)較多,自動化程度高,產(chǎn)品科技含量大,對這類企業(yè)應(yīng)注重新型管理模式,經(jīng)營戰(zhàn)略的探索。

4.1.2 以責(zé)任會計建設(shè)作為管理會計發(fā)展的突破點。作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用已有近50年,我國在長期實行責(zé)任會計的過程中積累了很多有益的經(jīng)驗,應(yīng)進(jìn)一步完善適合我國管理思想的責(zé)任會計。首先,為了適應(yīng)競爭激烈﹑產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的市場環(huán)境,要將目前廣為采用的成本中心向責(zé)任中心轉(zhuǎn)變。另外,要加強(qiáng)分權(quán)管理,引進(jìn)行為科學(xué)的管理,研究我國各類組織中人的行為﹑欲望﹑動機(jī),并加以合理引導(dǎo)與組織,形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境,建立起適合我國的思想文化﹑能夠真正調(diào)動職工的主觀能動性的業(yè)績評價制度。

4.1.3 強(qiáng)調(diào)專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合,保證管理會計的實施效果。必須明確企業(yè)員工的民主管理是管理會計的基礎(chǔ),也是加強(qiáng)企業(yè)管理會計的必要保證。專業(yè)管理與全員參與是從不同的角度,通過發(fā)揮各自的職能作用來實現(xiàn)共同的目標(biāo),即提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,管理會計必須以全員參與為保證,這是其得以有效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4.2 建立具有中國特色管理會計體系的努力方向

4.2.1 構(gòu)建獨立的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)。我國會計界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗,像建立中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會那樣,成立專門研究和指導(dǎo)管理會計的專業(yè)機(jī)構(gòu),來制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范,組織﹑協(xié)調(diào)﹑指導(dǎo)我國的管理會計的研究和推廣工作,并創(chuàng)辦研究管理會計方面的學(xué)術(shù)刊物,讓管理會計理論界與實務(wù)界的工作者在這個溝通的平臺上充分發(fā)表自己的見解,開展對管理會計理論問題及實務(wù)問題的探討。

4.2.2 在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時要大力開展典型案例研究。應(yīng)適度地界定管理會計內(nèi)容,規(guī)范管理會計基本概念,制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范,為管理會計實務(wù)提供堅實的理論依托。與此同時,由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同參與,加強(qiáng)典型案例研究,學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會計實踐中提煉出新思想和新方法,實務(wù)界也可以借助典型的管理會計案例進(jìn)行模仿和改進(jìn),使管理會計新思想和新方法得以傳播,有利于成功經(jīng)驗在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用,使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路。

4.2.3 培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識,加強(qiáng)會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育。提高管理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也成為關(guān)鍵因素之一,故企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)十分重要。如果他們具有較強(qiáng)的管理會計意識,將會重視管理會計人員在預(yù)測﹑決策﹑規(guī)劃和控制中的作用,這也將對管理會計的推廣應(yīng)用與發(fā)展大有益處。另一方面,加強(qiáng)管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育也十分重要。應(yīng)完善管理會計的教育模式,提倡理論研究的現(xiàn)實性﹑靈活性和綜合性,培育一支素質(zhì)高﹑觀念新,能適應(yīng)現(xiàn)實之需的管理會計專業(yè)隊伍,以促進(jìn)管理會計的蓬勃發(fā)展。

綜上所述,在探討建立我國管理會計體系時,既要認(rèn)識在市場經(jīng)濟(jì)條件下中西管理會計的共性,又要對我國國情加以細(xì)致深入的考察,找到與我國現(xiàn)實情況的有效切入點,從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),充分發(fā)揮管理會計在加強(qiáng)企業(yè)管理﹑提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。