談對會計記賬方法的分析

方　楊

摘要:隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全球的廣泛施行,環(huán)境問題愈來愈受到各界的關注。環(huán)境會計作為一個特殊的經(jīng)濟信息系統(tǒng),與傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)有較大差異。本文探討了雙重記錄和單式記賬這兩種特殊的記錄方法,并結合環(huán)境利益這一要素,對雙重記錄和單式記賬方法在環(huán)境會計中的具體運用進行了闡釋。

關鍵詞:單式記賬 方法 應用 分析

1 環(huán)境會計的雙重記錄系統(tǒng)

環(huán)境會計信息使用者所需要的環(huán)境會計信息可以分為兩個部分:一部分是可以從傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)所生成的會計信息中提取的環(huán)境會計信息,可以稱為“基礎信息”;另一部分是需要借助于環(huán)境會計系統(tǒng)進行處理并在環(huán)境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng),而需要通過另外一個特設的會計系統(tǒng)來進行處理,可以稱為“輔助信息”。這兩類信息構成了環(huán)境會計報告所披露的主要環(huán)境會計信息。

2 環(huán)境會計的單式記賬方法

在21世紀環(huán)境會計開始迅速發(fā)展的時期,將單式記賬運用于環(huán)境會計系統(tǒng)中,能更充分、有效地達到記錄環(huán)境經(jīng)濟交易、事項和編制環(huán)境會計報告的目的。

2.1 環(huán)境會計單式記賬的含義 所謂環(huán)境會計的單式記賬是指僅在一個賬戶中去記錄環(huán)境經(jīng)濟交易和事項。單式記賬的基本運用方法如下:設置一套單獨的環(huán)境會計賬簿(以滿足環(huán)境信息報告編制為原則),對所有可以進入傳統(tǒng)會計系統(tǒng)確認的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項,進行雙重記錄,即在進行復式記賬的同時,另外以單式記賬的方式在環(huán)境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項,直接進入環(huán)境會計的單式記賬系統(tǒng)加以確認。

2.2 環(huán)境會計單式記賬的優(yōu)點 在環(huán)境會計記錄中采用單式記賬,有如下優(yōu)點:

2.2.1 能更充分地披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計的目標是要向利益相關者提供充分相關的環(huán)境會計信息。但是,以復式記賬為基礎的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)很難達到這一目標,因為企業(yè)有很多環(huán)境會計信息并不符合傳統(tǒng)財務會計確認和計量的條件,從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬恰恰可以彌補這一不足。

2.2.2 能簡化環(huán)境會計報告的編制。如果沒有單式記賬,企業(yè)從復式記賬系統(tǒng)中獲取信息來編制環(huán)境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬,另立單獨的環(huán)境會計賬簿,將使環(huán)境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環(huán)境會計報告將是一個不可或缺的部分。

2.2.3 能體現(xiàn)靈活的確認與計量方法。環(huán)境會計中,有些環(huán)境會計要素不符合會計準則的確認與計量標準,無法進入傳統(tǒng)會計系統(tǒng)。同時,復式記賬采用的是貨幣計量方式,而環(huán)境會計的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量,需要采用非貨幣計量。

3 特殊的環(huán)境會計要素——環(huán)境利益

環(huán)境利益包括顯性環(huán)境利益和隱性環(huán)境利益。顯性環(huán)境利益是指可以進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)的各種經(jīng)濟利益,如企業(yè)收到的環(huán)保獎勵、環(huán)境損害賠償?shù)取ｋ[性環(huán)境利益是指從環(huán)?；顒又虚g接取得的經(jīng)濟利益,這種經(jīng)濟利益不能進入傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng),如因為環(huán)境狀況改善而引起的銷售增加、費用節(jié)省等。

3.1 顯性環(huán)境利益 顯性環(huán)境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權交易收入、廢品收入和企業(yè)收到的環(huán)境賠償金等。

3.1.1 貸款的豁免。企業(yè)可能會被豁免用于購建環(huán)保設施的貸款本金(比如我國曾于20世紀80年代開始,發(fā)放過環(huán)保貸款,企業(yè)各項環(huán)保指標達到要求的可以豁免貸款本金,目前已停止),這一豁免額應該確認為顯性環(huán)境利益。

3.1.2 政府獎勵。政府可能會對企業(yè)推行環(huán)保政策、保護自然資源和生態(tài)環(huán)境進行獎勵,這種獎勵構成企業(yè)的顯性環(huán)境利益。

3.1.3 排污權交易收入。我國暫時還沒有排污權交易市場,如果啟動排污權交易市場的話,企業(yè)通過出售排污權可以獲得收入,這部分收入應該確認為顯性環(huán)境利益。

3.1.4 廢品收入。企業(yè)的有些廢品,如爐渣、煤灰等,可以再循環(huán)使用,因此可以出售并形成收入,這部分收入屬于顯性環(huán)境利益。

3.1.5 收到的環(huán)境賠償金。企業(yè)在環(huán)境訴訟中獲得的賠償金,也應該確認為企業(yè)的顯性環(huán)境利益。

3.2 隱性環(huán)境利益 隱性環(huán)境利益可以分為貨幣性隱性環(huán)境利益和非貨幣性隱性環(huán)境利益。前者可以通過貨幣進行計量,后者用實物量或勞動量進行計量。①貨幣性隱性環(huán)境利益;②非貨幣性隱性環(huán)境利益

非貨幣性隱性環(huán)境利益主要是指用實物量或勞動量等非貨幣形式計量的環(huán)境利益,如耗電量、用水量的減少,廢水、廢氣和廢渣等污染物排放的減少等。

4 雙重記錄與單式記賬方法的充分運用

4.1 環(huán)境利益賬簿的設立 在環(huán)境會計記錄系統(tǒng)中,首先要設置環(huán)境會計賬簿。根據(jù)環(huán)境會計報告的內容(如獨立報告模式下的環(huán)境利益表)來設置環(huán)境會計賬簿。環(huán)境利益賬簿包括兩類明細賬,即“顯性環(huán)境利益”和“隱性環(huán)境利益”。

4.2 環(huán)境利益要素的記錄

4.2.1 顯性環(huán)境利益的記錄 顯性環(huán)境利益的記錄采用雙重記錄的方法,即在環(huán)境經(jīng)濟交易或事項發(fā)生時,先進行傳統(tǒng)的復式記賬,然后在單獨設置的環(huán)境會計賬簿中再次記錄,記入“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益——××××”中。

4.2.2 隱性環(huán)境利益的記錄 隱性環(huán)境利益必須通過環(huán)境會計系統(tǒng)下的單式記賬來確認為環(huán)境利益。

4.2.2.1 貨幣性隱性環(huán)境利益 對于企業(yè)能夠合理估計的、由于進行環(huán)境保護所引起的銷售的增加,通過單式記賬記入環(huán)境利益賬簿,記錄為“環(huán)境利益——隱性環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——環(huán)保引起的銷售增加”。

對于由于環(huán)保原因形成的費用節(jié)省。企業(yè)可以通過與前期的比較,將相應的減少額確認為環(huán)境利益,通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿,記錄為“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——環(huán)保引起的費用節(jié)省”。

如果能合理估計由于環(huán)保原因引起的股價上升,則將所上升的部分通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿,記錄為“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——股價上升”。

對于其他需要記錄的貨幣性隱性環(huán)境利益,記入“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——其他”賬戶。

4.2.2.2 非貨幣性隱性環(huán)境利益 對于非貨幣性隱性環(huán)境利益的數(shù)據(jù)可以由企業(yè)的生產(chǎn)、統(tǒng)計部門得出或者在其基礎上加工得出,通過單式記賬的方法分別記入“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——資源消耗的節(jié)約——用水量減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——資源消耗的節(jié)約——用電量減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——資源消耗的節(jié)約——其他”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——廢水排放減少”、 “環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——廢氣排放減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——廢渣排放減少”、 “環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——其他”等賬戶中。

通過環(huán)境會計的雙重記錄和單式記賬,期末,企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境會計賬簿的記錄結果,直接編制環(huán)境利益表。這種記錄方法可以簡化環(huán)境會計報告的編制,減少工作量。在環(huán)境利益的記錄中,雖然出現(xiàn)了一些不符合現(xiàn)行實務的做法,但是體現(xiàn)了環(huán)境會計信息充分披露的目標,更能滿足環(huán)境會計信息使用者的需求。