淺談我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的現(xiàn)狀與分析

高菲菲

摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,近些年來(lái),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)弄虛作假的舞弊事例頻繁出現(xiàn),導(dǎo)致企業(yè)的誠(chéng)信信譽(yù)受到人們的普遍質(zhì)疑,這也從根本上反映出我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制存在著一定程度的缺陷。文章就我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的現(xiàn)狀與改進(jìn)進(jìn)行了分析研究。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管 現(xiàn)狀研究 法律法規(guī)

0 引言

隨著國(guó)內(nèi)外重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊案件的頻繁發(fā)生,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題已成為世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)界重點(diǎn)關(guān)注的研究對(duì)象。在國(guó)外,安然、安達(dá)信、世界通信,施樂(lè)和默克制藥等一批國(guó)際知名企業(yè)爆出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假賬丑聞,凸顯了西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管體制的弊端;在國(guó)內(nèi),瓊民源、鄭百文、藍(lán)田股份、黎明股份等一批上市公司會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等問(wèn)題的查處,導(dǎo)致企業(yè)的誠(chéng)信信譽(yù)受到人們的普遍質(zhì)疑。據(jù)2000年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示:在財(cái)政部抽查的159 家企業(yè)中,資產(chǎn)不實(shí)的147家,虛增資產(chǎn)18.48億,虛假資產(chǎn)24.75億,利潤(rùn)不實(shí)的157家,虛增利潤(rùn)14.72億,虛減利潤(rùn)19.43億。以上這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)弄虛作假的舞弊事例和數(shù)據(jù),尤其是在我國(guó)出現(xiàn)的這些問(wèn)題,從根本上反映了我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制存在著的缺陷。文章主要包含以下兩方面并對(duì)此作以

分析改進(jìn)。

1 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法制體系不健全

目前,我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制認(rèn)識(shí)不深,領(lǐng)悟不夠,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管形同虛設(shè),監(jiān)管力度弱化。1985年,我國(guó)《會(huì)計(jì)法》公布實(shí)施。此后,1993年與1999年我國(guó)相關(guān)部門雖對(duì)《會(huì)計(jì)法》作了修改,明確規(guī)定了嚴(yán)禁對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行弄虛作假的編造,不得損害國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益等內(nèi)容,但由于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密的規(guī)范及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則,《會(huì)計(jì)法》在實(shí)際工作中操作性比較差,難以切實(shí)的加以推廣實(shí)施。加上在執(zhí)法過(guò)程中,執(zhí)法力度不夠,權(quán)錢交易等腐敗問(wèn)題層出不窮,這些也造成了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊案件的普遍性比較高。

同時(shí),盡管近些年我國(guó)監(jiān)管部門對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加大了審計(jì)工作,并加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的舞弊行為進(jìn)行行政、刑事的處罰,但現(xiàn)行的法律缺乏相關(guān)的民事責(zé)任的認(rèn)定與處罰。譬如,我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在有關(guān)會(huì)計(jì)造假法律責(zé)任的第43條明確規(guī)定:“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)賬簿,編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”,“尚不構(gòu)成犯罪的,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào),可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員,并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)人員資格證書。”可見,我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)弄虛作假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律認(rèn)定,只規(guī)定了相關(guān)的刑事責(zé)任和行政責(zé)任,而對(duì)民事責(zé)任缺乏足夠的認(rèn)定與處罰,這顯然不足以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法的單位與人員構(gòu)成足夠的威懾力。很多企業(yè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員鋌而走險(xiǎn)違規(guī)、違法的操作也就不足為怪了。所以,要想完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系,必須做到嚴(yán)格執(zhí)法。

法律具有強(qiáng)制性、權(quán)威性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和廣泛性等特點(diǎn),在一個(gè)法制社會(huì)和國(guó)家中任何規(guī)范都離不開法律;我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效實(shí)施,也同樣離不開一系列法律法規(guī)的建立健全。因此,運(yùn)用法律手段既可以有效地抑制各式各樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊行為,也可以對(duì)維護(hù)財(cái)務(wù)市場(chǎng)秩序的良性循環(huán)起到最根本的作用。與此同時(shí),我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”等內(nèi)容的規(guī)定,督促企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人懂財(cái)會(huì)法律、經(jīng)濟(jì)法規(guī),切實(shí)做到對(duì)自己負(fù)責(zé),對(duì)單位負(fù)責(zé),真正履行相應(yīng)法律賦予的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任,也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了條件。

2 我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管體系不健全

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的生命線是利潤(rùn),企業(yè)以追求利潤(rùn)為目標(biāo)。因此,在利益的驅(qū)動(dòng)下,由于企業(yè)的法制觀念淡薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高等原因,企業(yè)往往就在財(cái)務(wù)上弄虛作假,對(duì)內(nèi)對(duì)外搞兩種賬與兩種表,欺上瞞下,謀取利益。出現(xiàn)這種情況,主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管體系不健全造成的:

2.1 目前,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖以初步建立,但現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立,在此基礎(chǔ)之上,從會(huì)計(jì)管理體制上看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員就必須服從于企業(yè)法人代表。事實(shí)上,目前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管通常由廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任免,其財(cái)務(wù)處理的獨(dú)立性、客觀性受到較大的影響。

2.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制不完善,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度存在諸多問(wèn)題。例如,很多企業(yè)的閑置資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)以及呆壞賬等現(xiàn)象比較嚴(yán)重;也有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甚至沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督制度,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),而不向投資人、國(guó)家財(cái)務(wù)審查機(jī)關(guān)等負(fù)責(zé)。

2.3 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管體系沒(méi)有建立。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系形同虛設(shè),企業(yè)的外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系也是不盡人如意。目前,我國(guó)企業(yè)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管主要由企業(yè)的主管部門承擔(dān),這難免存在地方主義和保護(hù)主義的色彩。同時(shí),由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的壟斷性、私密性等特點(diǎn),也使得企業(yè)外部的社會(huì)監(jiān)管難以實(shí)施。因此,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管中,單純依靠法律監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管是不夠的,還必須強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管,即加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管能彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的缺陷。市場(chǎng)規(guī)律的運(yùn)行是“一只看不見的手”,資源的重復(fù)與浪費(fèi)在所難免,因而,通過(guò)政府監(jiān)管,可以有效解決市場(chǎng)交易主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,從而提高市場(chǎng)運(yùn)作的效率。

我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門主要有財(cái)政部、稅務(wù)局、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等多個(gè)部門。這些個(gè)政府部門都有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任,然而往往由于缺乏統(tǒng)一性,這也使得目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作錯(cuò)綜復(fù)雜,矛盾叢生,既造成了政府資源的重復(fù)浪費(fèi),也不斷引起信息混淆。這些政府監(jiān)管部門都有各自的側(cè)重點(diǎn),但在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中并沒(méi)有統(tǒng)一的安排與分工,而是各自為政,職責(zé)多有重復(fù),甚至在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題上相互沖突乃至責(zé)任的相互推委,從而嚴(yán)重影響了政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的權(quán)威性。因此,只有充分運(yùn)用社會(huì)審計(jì)監(jiān)督等外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督,以獨(dú)立的第三者身份,對(duì)委托單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行客觀、公正、全面的審計(jì)監(jiān)督。才能充分的加強(qiáng)企業(yè)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度,切實(shí)有效解決對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。就目前而言,我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行,努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理水平,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)起到專業(yè)性的社會(huì)公證和監(jiān)督作用。當(dāng)然,政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督這兩只“手”在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)管中,一定要做到“兩手都要抓,兩手都要硬”的原則。只有這樣,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制必將迎來(lái)一個(gè)明媚的春天。