以金融危機(jī)為契機(jī)切實(shí)推行企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

馬紅燕

摘要:在當(dāng)前百年罕見的全球金融危機(jī)的“癌細(xì)胞”向我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)蔓延,其影響已經(jīng)顯現(xiàn)和遠(yuǎn)未見底的情況下,以外在的壓力和內(nèi)在的動(dòng)力切實(shí)推行全面預(yù)算管理,是企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之舉。

關(guān)鍵詞:金融危機(jī) 預(yù)算編制 執(zhí)行與控制 考核與激勵(lì)

0 引言

全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程,它以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)。從內(nèi)容上看,包括現(xiàn)金收支預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表;從職能上看,是對(duì)其業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流進(jìn)行全面整合;從目的上看,是將企業(yè)的有效資源獲得最佳利用效率;從過程上講,包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核與激勵(lì)。

1 以預(yù)算的“全面”觀,確立健康發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)

1.1 全員參與,形成利益與責(zé)任的共同體 全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中的一項(xiàng)綜合性的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。成功的全面預(yù)算是全員參與的預(yù)算。從內(nèi)容上看,企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)該是一個(gè)包括現(xiàn)金收支預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的完整體系。從職能上看,企業(yè)的全面預(yù)算是對(duì)其業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流進(jìn)行全面整合,使企業(yè)的有效資源獲得最佳利用效率。因此,需要充分調(diào)動(dòng)上下左右有關(guān)各方的協(xié)調(diào)與合作,在員工中樹立全面預(yù)算管理的理念,充分調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性,鼓勵(lì)員工對(duì)預(yù)算編制提出各種意見和建議,建立起企業(yè)與員工之間的協(xié)調(diào)一致,有利于決策者做出改善企業(yè)管理的決策。使經(jīng)營者、員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體。

1.2 堅(jiān)持有所為與有所不為,確立企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo) 金融危機(jī),從辨證的角度上看,既包含有“危險(xiǎn)”也孕育著“機(jī)遇”。2008年中國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了跌宕起伏的一年,上半年,房價(jià)漲了、鋼價(jià)漲了、油價(jià)漲了……,似乎漲價(jià)將是這一年的主旋律,伴隨步步高升的價(jià)格,人們對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的高增長勢(shì)頭充滿信心,然而,美國房地產(chǎn)泡沫破滅引發(fā)的全球性金融風(fēng)暴,卻讓形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下。油價(jià)跌了、鋼價(jià)跌了、房價(jià)跌了……。但我國的金融經(jīng)過十多年的改革,已經(jīng)具備應(yīng)對(duì)危機(jī)的良好基礎(chǔ),總體運(yùn)行是穩(wěn)定、健康的。所以,金融危機(jī)對(duì)我國影響的主要是實(shí)體經(jīng)濟(jì)。由于實(shí)體經(jīng)濟(jì)借助于虛擬經(jīng)濟(jì),虛擬經(jīng)濟(jì)依賴于實(shí)體經(jīng)濟(jì),所以,在當(dāng)前形勢(shì)下我們既有困難,又有機(jī)遇,而且機(jī)遇總體上是大于困難,關(guān)鍵是要樹立克服困難的信心,溫家寶總理講:“信心比黃金和貨幣更重要”。核心是“對(duì)這場來勢(shì)兇猛危機(jī),我們應(yīng)對(duì)措施是否能夠起到作用,取決于措施是否正確,措施的力度是否足夠,措施的進(jìn)度是否快速有力。”所以,企業(yè)在編制預(yù)算時(shí),既要有堅(jiān)定的信心和克服困難的勇氣,又要有冷靜分析和堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展的態(tài)度,確定戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo),不能像在經(jīng)濟(jì)繁榮和快速發(fā)展時(shí)期那樣,要求都按同樣的比例增長,而是要堅(jiān)持有所為與有所不為來確立企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)。大力發(fā)展核心產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)產(chǎn)業(yè)和有機(jī)遇的產(chǎn)業(yè),發(fā)展有市場需求、有技術(shù)含量、有競爭優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品,淘汰落后企業(yè)和落后產(chǎn)品,在困境中實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

1.3 以戰(zhàn)略管理目標(biāo)為導(dǎo)向,加強(qiáng)“戰(zhàn)術(shù)”研究 把預(yù)算編制過程當(dāng)作戰(zhàn)略審視的過程,當(dāng)作“戰(zhàn)略”細(xì)化為“戰(zhàn)術(shù)”的過程并加強(qiáng)“戰(zhàn)術(shù)”研究。在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上要體現(xiàn)“又好又快”,各項(xiàng)預(yù)算都把提高經(jīng)濟(jì)效益作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn);在結(jié)構(gòu)調(diào)整上要體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方向,服從于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展目標(biāo);在項(xiàng)目安排上要體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的要求,增加產(chǎn)品的含金量提高產(chǎn)品的市場競爭力;在資金安排上要重視科技投人,加大新產(chǎn)品的研發(fā)力度,增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。在預(yù)算編制過程中,財(cái)務(wù)人員要發(fā)揮全面預(yù)算管理的紐帶作用、協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用,積極推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.4 以“零基預(yù)算”為基礎(chǔ),實(shí)行滾動(dòng)管理和模塊管理 在金融危機(jī)對(duì)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響遠(yuǎn)未見底的情況下,推行編制工作量更大、難度更高“零基預(yù)算”的預(yù)算編制方法是一個(gè)最好的契機(jī)。對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零字為基底,對(duì)每項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容都根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要和一定時(shí)期內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際情況做出盡可能科學(xué)的估計(jì)并劃分決策單元,分別提出預(yù)算方案進(jìn)行排序,形成最終的預(yù)算方案。由于形勢(shì)發(fā)生了巨大變化并將繼續(xù)變化和不可捉摸,在企業(yè)確定總體預(yù)算目標(biāo)并分解到各個(gè)部門之后,還應(yīng)根據(jù)形勢(shì)變化滾動(dòng)編制預(yù)算,爭取達(dá)到總體目標(biāo)。

同時(shí),要分別細(xì)化銷售、成本、費(fèi)用、投資、資金等各個(gè)模塊的管理,促進(jìn)總體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 加強(qiáng)預(yù)算過程控制,提高執(zhí)行力度和執(zhí)行效果

預(yù)算的執(zhí)行與控制是預(yù)算的實(shí)際操作階段,也是預(yù)算管理的核心階段。這一階段連接著預(yù)算的編制和考核并向預(yù)算的評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)

2.1 注重預(yù)算的分析和跟蹤 在企業(yè)外部環(huán)境多變的情況下,及時(shí)反映分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況尤為重要。全球金融危機(jī)的“癌細(xì)胞”向我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)蔓延,其影響已經(jīng)顯現(xiàn)和遠(yuǎn)未見底的情況下,外部環(huán)境的變化對(duì)完成預(yù)算目標(biāo)必然帶來了嚴(yán)重的壓力。為此,我們財(cái)務(wù)人員在不斷變化的環(huán)境下,要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和跟蹤,不但要提高分析的及時(shí)性,而且要改進(jìn)分析內(nèi)容和分析方法,提高預(yù)算分析的質(zhì)量。

首先,增加預(yù)算分析的內(nèi)容,改變預(yù)算分析的方式。各產(chǎn)業(yè)集團(tuán)和各企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況細(xì)化分析內(nèi)容,把預(yù)算分析與滾動(dòng)預(yù)測(cè)相結(jié)合,把預(yù)算分析與措施建議相結(jié)合,填列“預(yù)算與預(yù)測(cè)分析表”,為管理層提供了必要的信息和決策依據(jù)。第二、加強(qiáng)預(yù)算分析的時(shí)效性。在企業(yè)外部環(huán)境多變的情況下,及時(shí)反映分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況尤為重要。財(cái)務(wù)人員要自我加壓、超常規(guī)工作,使月度合并報(bào)表和預(yù)算分析及時(shí)完成。第三、提高預(yù)算分析的質(zhì)量?！邦A(yù)算與預(yù)測(cè)分析表”的填列不能流于形式,應(yīng)為管理層團(tuán)隊(duì)和董事會(huì)提供有效的決策支持。在分析內(nèi)容上,要抓住重要特點(diǎn)、重大差異,突出問題展開深入分析;在分析方法上,靈活應(yīng)用因素分析法、趨勢(shì)分析法、比例分析法、杜邦分析法和營運(yùn)資金管理模型:在分析形式上采用文字、圖表、實(shí)例相結(jié)合的形式,使我們的分析要能夠讓不精通財(cái)務(wù)的人看懂,滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求;在填列人員上,財(cái)務(wù)總監(jiān)親自修改分析,親自寫分析點(diǎn)評(píng),提高預(yù)算與預(yù)測(cè)分析的質(zhì)量。第四、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程控制的條件和手段建設(shè)。首先,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作建設(shè),承擔(dān)起有效地歸集企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際信息的責(zé)任,從源頭上控制預(yù)算與預(yù)測(cè)分析結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn);其次,要完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的信息化系統(tǒng)建設(shè),把大部分財(cái)會(huì)干部的精力從記賬報(bào)賬的繁瑣工作中解放出來;最后,運(yùn)用預(yù)算分析和財(cái)務(wù)預(yù)警管理系統(tǒng),輔助我們提高財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、預(yù)算分析和財(cái)務(wù)管理的水平。

2.2 注重促進(jìn)企業(yè)“競爭能力”和“盈利能力”的提高 外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,是對(duì)企業(yè)“競爭能力”和“盈利能力”的考驗(yàn)。在預(yù)算執(zhí)行的過程控制中,不能簡單地強(qiáng)調(diào)每個(gè)預(yù)算目標(biāo)的“剛性”實(shí)現(xiàn),而是要注重于促進(jìn)企業(yè)“兩個(gè)能力”的提高。包括:促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,在善待職工的前提下通過產(chǎn)業(yè)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等方式,清理與主業(yè)無關(guān)、缺乏盈利能力并且扭虧無望的企業(yè),集中力量發(fā)展主業(yè);加強(qiáng)市場調(diào)研,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,發(fā)展高能級(jí)產(chǎn)品和具有市場優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品,保持其盈利能力;改變投資結(jié)構(gòu),促進(jìn)盈利模式的改善,把有限的資金投向企業(yè)的銷售和盈利“大戶”。

3 加強(qiáng)預(yù)算考核與激勵(lì),促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

預(yù)算管理系統(tǒng)中的考核和評(píng)價(jià)工作是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。要使得考評(píng)工作能夠?qū)崿F(xiàn)高效,嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制是預(yù)算目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要手段之一。

3.1 建立合理的預(yù)算指標(biāo)考核體系 按照職責(zé)范圍和管理層次,根據(jù)重要性原則選擇預(yù)算考核項(xiàng)目指標(biāo),并使預(yù)算考核公開化、透明化和合理化。對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)部門、人力資源部門等管理部門實(shí)行效率和費(fèi)用否決制;對(duì)生產(chǎn)部門實(shí)行制造成本預(yù)算、生產(chǎn)資金占用預(yù)算否決制;對(duì)營銷部門實(shí)行產(chǎn)品資金占用否決制;對(duì)采購部門實(shí)行采購成本和采購質(zhì)量否決制。因此,企業(yè)應(yīng)結(jié)合各責(zé)任單位和責(zé)任人的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定公正、合理、有效的獎(jiǎng)懲制度,并形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制。

3.2 建立良好的激勵(lì)機(jī)制 依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果,針對(duì)不同的激勵(lì)對(duì)象和激勵(lì)時(shí)機(jī),分別采取相應(yīng)的激勵(lì)方式以達(dá)到有效激勵(lì)的目的?？梢愿鶕?jù)馬斯洛需求理論雙因素理論和麥克萊倫的激勵(lì)需求理論,結(jié)合企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部門和個(gè)人應(yīng)采取嚴(yán)厲的懲罰措施,以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競爭。這其中健全有效的信息反饋機(jī)制是有效的激勵(lì)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制正常運(yùn)行的前提。

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