現(xiàn)代會計的特點分析

趙麗春

摘要：現(xiàn)代會計是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)來研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法對企業(yè)給社會造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)計量揭示分析，以為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代 會計 環(huán)保 收益 分析

1 現(xiàn)代會計的特點

現(xiàn)代會計是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)來研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法對企業(yè)給社會造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)計量揭示分析，以為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。

1.1 會計核算的目標(biāo) 傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計注重實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，不考慮社會效益和自身的非經(jīng)濟(jì)利益。傳統(tǒng)會計沒有將環(huán)境支出與收益納入核算體系，沒有進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告環(huán)境事項，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，會計主體沒有考慮生態(tài)環(huán)境，沒有計量環(huán)境資源的消耗成本。而現(xiàn)代會計則兩者兼具，重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，真實地實現(xiàn)企業(yè)的綜合效益。

1.2 會計核算成本傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計只核算物質(zhì)成本、人力成本和部分自然資源成本，而現(xiàn)代會計則在核算物質(zhì)成本、人力成本的基礎(chǔ)上加大了對環(huán)境成本和自然成本的核算，真實地反映企業(yè)的綜合效益。

1.3 會計效益 傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計只注重現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)，以犧牲自然環(huán)境為代價實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化。而現(xiàn)代會計則注重經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益“三贏”。

2 會計核算的內(nèi)容

2.1 核算對象 現(xiàn)代會計核算對象區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的結(jié)合。由于與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的現(xiàn)代會計核算技術(shù)方法的可操作性，其核算對象的主要內(nèi)容是:環(huán)保成本包括自然資源成本、自然資源損耗和環(huán)境保護(hù)支出(如應(yīng)付租入環(huán)保固定資產(chǎn)的租金)。

2.2 會計的確認(rèn)與計量 現(xiàn)代會計的確認(rèn)和計量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素，經(jīng)過辨認(rèn)確定其數(shù)量價格，加以正式記錄并入會計報表的過程。在計量中，最困難的是自然資源的價值計量。其總框架如下:

現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值

總用戶價值=現(xiàn)實使用價值+未來使用價值

自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在價值

其中，間接使用價值、未來使用價值和存在價值又是自然資產(chǎn)價值中最難計量的內(nèi)容，需要借助于價格替代、支付意愿、接受意愿等方法來計量。主要有以下方法：

2.2.1 機(jī)會成本法 環(huán)境資源的開發(fā)利用相當(dāng)于對多種互斥方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經(jīng)濟(jì)效益為所選方案的機(jī)會成本。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計量。

2.2.2 資產(chǎn)價值法 環(huán)境條件的差別可以通過地價或宅價反映，據(jù)此推算環(huán)境資源的價值。常用回歸分析法計算、測定環(huán)境條件對地價的貢獻(xiàn)度，該貢獻(xiàn)度可視為環(huán)境資源價值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等環(huán)保效益的計量。

2.2.3 人力資本法 專門用于評估計量環(huán)境污染影響人體健康的經(jīng)濟(jì)損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康損失分為醫(yī)療費、喪葬費等直接經(jīng)濟(jì)損失和護(hù)理費等間接經(jīng)濟(jì)損失。適用于對人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計量。

2.2.4 恢復(fù)費用法 環(huán)境資源被破壞，改善的效益較難評價，可以估計恢復(fù)或防護(hù)一種資源不受污染所需的最低費用，就是恢復(fù)費用法。適用于消煙除塵、污水處理等治理費用的計量。

2.2.5 防護(hù)費用法 消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費用來衡量環(huán)境污染的損失。適用于出現(xiàn)了噪音污染，需要安裝消音或隔音裝置。

2.2.6 調(diào)查評價法 咨詢專家或環(huán)境利用者，當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)量或質(zhì)量發(fā)生變化時，人們愿意支付或接受補(bǔ)償?shù)慕痤~，按調(diào)查結(jié)果，評價環(huán)境資源損失價值或保護(hù)措施效益?？蛇\(yùn)用于評價如洪水對農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失。

2.3 賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類:應(yīng)納入遞延資產(chǎn)、土地資源、社會環(huán)境福利工程支出等。負(fù)債類:應(yīng)納入應(yīng)付環(huán)保稅金、應(yīng)付環(huán)保費用等。所有者權(quán)益類:應(yīng)納入資源資本(區(qū)別國家、企業(yè)、個人等)、資源資本增值等。費用類:應(yīng)納入環(huán)境預(yù)防費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境補(bǔ)償費用、環(huán)境機(jī)會成本等。例如:為了環(huán)保而購入的原材料計入“存貨”，為環(huán)保而投入的設(shè)施支出及法規(guī)要求的對原有設(shè)備增添的環(huán)保支出等與未來的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，因此應(yīng)將其資本化，列入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”項目中，同時，若因環(huán)境污染或破壞造成了資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。與環(huán)境有關(guān)的稅金如城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，可能與“應(yīng)交稅費”有關(guān)，涉及到環(huán)境污染的或有事項，計入“預(yù)計負(fù)債”科目。同時，在負(fù)債項目中可以設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費”科目，并可分以下情況進(jìn)行處理：

2.3.1 排污：指向大氣、水體排入有害物體或超標(biāo)熱量、嗓音。某產(chǎn)品的污染成本=產(chǎn)量*排污收費的標(biāo)準(zhǔn)單價，此種污染成本是變動成本，在核算了直接材料和人工費用后納入直接污染這個成本項目。即借記生產(chǎn)成本——直接污染科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費——排污費科目。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量與排污量不成正比，污染量小，不易確定排污主體，或排污費屬于產(chǎn)品固定成本時，才可以記入制造費用科目。

2.3.2 使用排污品：如使用潤滑油會惡化水質(zhì)，使用石油、煤炭等礦物燃料會排放二氧化碳、二氧化硫等污染空氣。除購買這些商品的售價外，應(yīng)追加排污費，直接計入這些排污物品的采購成本。即借記原材料(或材料采購)科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費排污費科目。

2.3.3 不可回收包裝物：由于包裝物中化學(xué)物質(zhì)多不易分解，又沒有加以回收，導(dǎo)致固體廢舊物數(shù)量增多。某種包裝物批量污染費=數(shù)量(或重量、體積)*單位收費標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借記產(chǎn)品銷售費用——未收回包裝物污染費科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費——包裝物污染費科目。

2.3.4 人口排污費：每人每天排放污染物(排污水、懸浮固體、可氧化有機(jī)物等)有一個平均值。對于企事業(yè)單位，各個會計期間的人口數(shù)量不是一個定數(shù)，要按照不同會計期間分別計算，某期間人口排污費=該期間人數(shù)*單位收費標(biāo)準(zhǔn)*時間，這種期間費用的核算會促使企事業(yè)單位提高管理水平和勞動效益。應(yīng)借記管理費用——人口排污費科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費人口排污費科目。

2.3.5 廢棄物：指生產(chǎn)中所產(chǎn)生且排出、拋棄的各種固態(tài)、非固態(tài)(如下水道污泥)和其他液態(tài)物質(zhì)?？煞譃楣ど虡I(yè)廢棄物、生活廢棄物等兩類。借記經(jīng)營費用——廢棄物收費科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費——廢棄物收費科目。

2.3.6 生活廢棄物：主要是垃圾傾倒，對其收費可以促使人們回收和利用城市垃圾，由于此項支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而不進(jìn)入成本，應(yīng)計入交費單位的管理費用中，即借記管理費用——垃圾傾倒費科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費——垃圾傾倒費科目。

2.4 披露模式 現(xiàn)代會計通過提供有效的環(huán)保信息，來滿足可持續(xù)發(fā)展的分析、決策需要。其重點在于進(jìn)行環(huán)境在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的會計披露，另外在會計報表附注中還可揭示環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，同時反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。