加強應收賬款的管理

王宏武

摘要：為確保應收賬款保質保量的收回和資金循環(huán)周轉的順利進行，加強應收賬款的管理具有重要的現實意義，本文從應收帳款的功能、應收賬款管理不善的弊端、應收賬款發(fā)生的原因、應收賬款管理的目標以及應收賬款問題的解決辦法出發(fā)，論述了加強應收賬款管理的必要性。

關鍵詞：加強應收賬款管理

0 引言

應收賬款是指因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是流動資產的一個重要項目。隨著市場經濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，應收賬款的數額也明顯增多，加強應收賬款的管理工作已經成為企業(yè)生產經營活動中重要的組成部分。

1 應收賬款的功能

應收賬款在一定范圍內對企業(yè)的發(fā)展具有一定的積極作用。主要是能夠增加產品的銷售，提高市場競爭力；同時能夠減少產品的庫存，降低存貨的風險和管理開支。

應收賬款的功能主要體現在以下幾個方面，具體如下：①增加了產品的銷售，提高了市場競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用。②減少了產品的庫存，降低了存貨風險和管理開支。持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，持有應收賬款，則無需上述支出。

2 應收賬款管理不善的弊端

2.1 降低了資金的使用效率。由于發(fā)出了商品，開出了銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業(yè)務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，進而導致經營實際狀況被掩蓋，影響了既定的效益目標。

2.2 夸大了經營成果。按照權責發(fā)生制要求，企業(yè)的財務應當在銷售發(fā)生當期確認收入，但企業(yè)賬上收入的增加并不意味著現金流量也能如期流入。一旦款項不能回籠，企業(yè)將陷入虛假繁榮的窘境，會計利潤將大打折扣。由于應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了經營成果，增加了風險成本。

2.3 加速了現金的流出，效益下降。通常情況下，企業(yè)收入的實現，往往意味著納稅義務的產生，企業(yè)需用流動資金墊繳當期稅款。這樣，一方面應收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款，加重了企業(yè)資金調度的壓力。同時，企業(yè)持有應收賬款必將付出相應的代價，包括應收賬款的管理成本、機會成本和壞賬損失等，都將導致企業(yè)效益的下降。賒銷雖然能產生較多的利潤，但是并未真正使現金流入增加，反而不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了現金的流出。主要表現為：企業(yè)流轉稅的支出；所得稅的支出；現金利潤的分配；應收賬款的管理、回收成本等。

2.4 對營業(yè)周期有影響。不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了資金循環(huán)。

2.5 增加了應收賬款的管理難度。面對龐雜的應收賬款賬戶，增加了管理難度。

3 應收賬款發(fā)生的原因

3.1 商業(yè)競爭。這是發(fā)生應收賬款的主要原因。在目前市場經濟的條件下，存在激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等手段之外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業(yè)信用。

3.2 銷售和收款時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常常不一致，這也導致了應收賬款的存在。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，但對大多數企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算所需的時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

4 應收賬款管理的目標

既然企業(yè)發(fā)生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是利潤最大化。應收賬款是一種短期投資行為，是為了擴大銷售提高盈利而進行的投資。而任何投資都是有成本的，應收賬款投資也不例外。這就需要在應收賬款所增加的利潤和所增加的成本之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時，才應當實施賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量，否則就減少賒銷量。同時要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。應收賬款管理的重點，就是根據企業(yè)的實際經營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。

5 應收賬款問題的解決辦法

針對企業(yè)應收賬款在管理環(huán)節(jié)中容易出現的問題，應加強應收賬款的管理力度，同時應明確應收賬款管理的適用范圍、管理目標、管理職責、對壞賬處理的程序及考核等內容。下面從建立完善的應收賬款管理制度、加強應收賬款的日常管理工作、加強應收賬款的事后管理以及應收賬款核算辦法和管理制度方面提出相應解決措施。

5.1 建立完善的應收賬款管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。

5.2 加強應收賬款的日常管理工作：①做好基礎記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度?；A記錄工作包括對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等。②檢查用戶是否突破信用額度。對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。③掌握用戶已過信用期限的債務，密切監(jiān)控用戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。④分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。⑤考壞賬損失率，以決定信用政策是否應改變。⑥編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，并對其進行及時的監(jiān)督。

5.3 加強應收賬款的事后管理：①確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則。②確定合理的討債方法。接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變?yōu)閷τ脩舻?長期投資"，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術法。

5.4 應收賬款核算辦法和管理制度：①加強管理與監(jiān)控。由財務部門配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符。②改進內部核算辦法。針對不同的銷售業(yè)務，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應的管理對策。③對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經手的業(yè)務發(fā)生壞賬，無論責任人是否調離，都要追究有關責任。④定期或不定期對營銷網點進行巡視監(jiān)察和內部審計。防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題。

綜上所述，應收賬款的管理可以說是現代企業(yè)管理的重要組成部分，其管理失控將直接導致公司由興變衰，公司必須充分認識其對企業(yè)未來發(fā)展和生死存亡的重要性。