完善我國保險業(yè)稅收政策研究

宋　冉

摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實(shí)處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

關(guān)鍵詞：保險業(yè)；稅收政策；稅負(fù)

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(8009)09-0068-01

1我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費(fèi)收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達(dá)到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴(kuò)大消費(fèi)和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進(jìn)社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實(shí)行高稅負(fù)的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等?？傮w看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負(fù)有所下降。但隨著改革開放的進(jìn)一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析

2.1保險業(yè)稅負(fù)偏重

(1)從計稅依據(jù)來看，作為保險業(yè)兩大主體稅種的營業(yè)稅，是以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而不是按照凈額(即價差)征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即保險業(yè)務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外，營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)從稅率來看，相對于美國等發(fā)達(dá)國家而言，一般稅率在4％以下，我國營業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬分之五、萬分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險公司進(jìn)行有效保險產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險產(chǎn)品價格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會福利。

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對金融企業(yè)來說，它以納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

2.2現(xiàn)行保險業(yè)稅收政策不完善

(1)稅收政策不適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》規(guī)定，未報告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會計準(zhǔn)則，保險公司應(yīng)當(dāng)采用精算方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金，以真實(shí)反映盈利情況，實(shí)際提取金額大大超過4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，在新會計準(zhǔn)則中，未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)大到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的稅前扣除問題沒有明確規(guī)定。

(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。

新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！钡?dāng)前在實(shí)際納稅過程中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1％，對保險公司各分支機(jī)構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行控制，且不允許總公司進(jìn)行匯總納稅調(diào)整。由于保險公司分支機(jī)構(gòu)沒有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費(fèi)，其計提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實(shí)際上加重了保險企業(yè)整體稅負(fù)。

(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險行業(yè)發(fā)展新形勢的需要。

現(xiàn)行政策規(guī)定保險企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)在實(shí)收保費(fèi)8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險市場快速發(fā)展變化，目前保險行業(yè)手續(xù)費(fèi)實(shí)際支付比例普遍在8％以上，均需對超比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)較重。實(shí)際上，對超額手續(xù)費(fèi)進(jìn)行納稅，是對代理機(jī)構(gòu)(代理人)和保險公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時，為了應(yīng)對超額手續(xù)費(fèi)所帶來的稅收成本，一些保險分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個保險行業(yè)的健康發(fā)展。

(4)重復(fù)征稅。

保險營銷員收入水平一般較低，需要同時繳納營業(yè)稅和個人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重。這樣，導(dǎo)致保險營銷員激勵不足，更容易發(fā)生機(jī)會主義和高交易成本，從而造成保險質(zhì)量下降，扭曲保險資源優(yōu)化配置。

3完善我國保險業(yè)稅收政策的建議措施

3.1降低保險業(yè)稅負(fù)水平

(1)根據(jù)保險市場競爭狀況與市場結(jié)構(gòu)的變化，適當(dāng)調(diào)低金融保險業(yè)營業(yè)稅率，或通過改變營業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險業(yè)實(shí)際繳納的營業(yè)稅額。

(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對未報告未決賠款準(zhǔn)備金的納稅比例限制，對于按精算方法提取的未報告未決賠款準(zhǔn)備金，可稅前據(jù)實(shí)扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險公司按精算方法提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金也可在稅前扣除。⑦不再針對保險公司各分支機(jī)構(gòu)對允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金比例進(jìn)行控制。盡快出臺具體辦法，對于稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目，允許保險公司進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對手續(xù)費(fèi)8％稅前扣除比例的限制。

3.2完善保險業(yè)稅收政策的具體措施

(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢的要求。

一方成要立足于國家整個稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國保險業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對保險資源配置和保險業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

(2)適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。

目前，我國對農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險和出口信用保險業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對非盈利性保險和社會保障乃至與國計民生密切相關(guān)的保險，例如地震險、洪水險等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險稅收政策的社會保障和自動穩(wěn)定器作用。

(3)完善其他相關(guān)配套措施。

完善保險市場制度，健全保險業(yè)稅收制度體系，降低交易成本，鼓勵保險公司進(jìn)行資產(chǎn)組合投資。由于保險市場不完善，往往使稅收制度成為創(chuàng)造“設(shè)租”和“尋租”的場所。因此，需要不斷完善保險市場制度，鼓勵居民購買商業(yè)保險，尤其對購買壽險、健康險、醫(yī)療險等險種進(jìn)行稅收優(yōu)惠。同時，也可通過稅收政策引導(dǎo)保險公司進(jìn)行投資，以獲得穩(wěn)定的收益。此外，可根據(jù)保險基金的性質(zhì)和特點(diǎn)，慎重考慮資產(chǎn)投資組合，拓展保險基金的運(yùn)用范圍和效益。